Действующий
В графах "приход за отчетный период" и "расход за отчетный период" отражаются операции, а также итоги по приходу и расходу. В оборотной ведомости в указанных графах могут отражаться только итоговые данные по приходу и расходу. В этом случае при необходимости делаются отдельные табуляграммы (распечатки) оборотов по каждому номенклатурному номеру с указанием каждой операции по приходу и расходу.
Кроме того, при необходимости отдельно могут составляться сальдовые ведомости с указанием остатков материальных запасов на определенные даты (т.е. без указания оборотов).
При механизированной обработке операций бухгалтерской службой должен осуществляться надлежащий контроль за движением материальных ценностей, предусмотренный в настоящем разделе.
276. При небольшой номенклатуре материалов и небольших оборотах разрешается на всех или на отдельных складах (кладовых) организации и подразделений вместо карточек (книг) складского учета вести месячные материальные отчеты.
В месячном материальном отчете отражаются данные (реквизиты), которые имеются в карточках складского учета, остаток материалов на начало месяца, приход и расход за месяц и остаток на конец месяца. При этом для записи операций по приходу и по расходу могут отводиться несколько граф, в том числе для отражения сведений о поступлении материалов (от поставщиков, от других складов и подразделений организации и т.д.), отпуск (производственным подразделениям, обслуживающим производствам и хозяйствам, для продажи и т.д.) и (или) для каких целей.
В месячных материальных отчетах обычно отражают материалы, по которым имелось движение (приход или расход) в данном месяце. В этом случае на начало каждого квартала составляется сальдовая ведомость по всей номенклатуре материалов данного склада (кладовой).
В материальных отчетах указывается также сумма (по приходу, расходу и остаткам) материальных ценностей. Сумма заполняется (таксировка) бухгалтерской службой организации, или специалистом, осуществляющим бухгалтерскую функцию, или заведующим складом (кладовщиком).
Материальные отчеты с приложением всех первичных документов представляются в бухгалтерскую службу организации в установленные в организации сроки. Перечень складов (кладовых), на которых ведутся месячные материальные отчеты, форма отчета, порядок его составления, представления и проверки определяются решением руководителя организации по представлению главного бухгалтера.
277. В организациях, имеющих службу внутреннего аудита, функции по контролю движения материальных ценностей на складах организации и других местах хранения или часть этих функций может выполняться указанной службой. По решению руководителя организации указанная работа может осуществляться и аудиторской организацией в процессе оказания ею аудиторских услуг.
Расчеты
списания материалов по способам средней себестоимости, ФИФО
(утв.приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н)
┌─────┬─────────────────────────────────┬─────────┬───────────┬──────────┐
│ N │ Содержание операций │ Кол-во │ Покупная │ Сумма │
│ п/п │ │ (кг) │ цена │ (руб.) │
├─────┼─────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │
├─────┼─────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│ │ А. Исходные данные │ │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│ 1 │Остаток на 1 января │ 1000 │ 5-00 │ 500 │
├─────┼─────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│ 2 │Поступило в январе: │ │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│ │Первая партия │ 6000 │ 10-00 │ 60000 │
├─────┼─────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│ │Вторая партия │ 4000 │ 12-00 │ 48000 │
├─────┼─────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│ │Третья партия │ 20000 │ 20-00 │ 400000 │
├─────┼─────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│ │Итого поступило за январь │ 30000 │ │ 508000 │
├─────┼─────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│ │Всего с остатком на начало месяца│ 31000 │ │ 513000 │
├─────┼─────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│ 3 │Отпущено в январе: │ │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│ │- на производство │ 16000 │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│ │- на продажу │ 1000 │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│ │- обслуживающим производствам и│ 5000 │ │ │
│ │хозяйствам │ │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│ │Итого отпущено │ 22000 │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│ 4 │Остаток на 1 февраля │ 9000 │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│ │Б. Списание материала по способу │ │ │ │
│ │ средней себестоимости │ │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│ 5 │Средняя цена в январе: │ │ │ │
│ │513000/31000 = 16,55 │ │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│ 6 │Итого списывается в январе (см.│ │ │ │
│ │п.3) │ │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│ 7 │В том числе: │ │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│ │- на производство │ 16000 │ 16,55 │ 264800 │
├─────┼─────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│ │- на продажу │ 1000 │ 16,55 │ 16550 │
├─────┼─────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│ │- обслуживающим производствам и│ 5000 │ 16,55 │ 82750 │
│ │хозяйствам │ │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│ │Итого │ 22000 │ │ 364100 │
├─────┼─────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│ 8 │Остаток на 1 февраля │ 9000 │ 16,54 │ 148900 │
├─────┼─────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│ │В. Списание материала по способу │ │ │ │
│ │ ФИФО │ │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│ 9 │Израсходовано в январе │ │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│ │в том числе: │ │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│ │- по цене остатка на начало│ 1000 │ 5-00 │ 5000 │
│ │месяца │ │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│ │- по цене первой партии │ 6000 │ 10-00 │ 60000 │
├─────┼─────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│ │- по цене второй партии │ 4000 │ 12-00 │ 48000 │
├─────┼─────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│ │- по цене третьей партии │ 11000 │ 20-00 │ 220000 │
├─────┼─────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│ │Итого списывается │ 22000 │ 15-14 │ 333000 │
├─────┼─────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│ │В том числе │ │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│ │- на производство (с учетом│ 16000 │ 15-14 │ 242160 │
│ │округлений) │ │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│ │- на продажу │ 1000 │ 15-14 │ 15140 │
├─────┼─────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│ │- обслуживающим производствам и│ 5000 │ 15-14 │ 75700 │
│ │хозяйствам │ │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│ │Итого (с учетом округлений) │ 22000 │ 15-145 │ 333000 │
├─────┼─────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│ 10 │Остаток на 1 февраля │ 9000 │ 20-00 │ 180000 │
└─────┴─────────────────────────────────┴─────────┴───────────┴──────────┘
1. В пункте 9 расчета показана последовательность списания материала по способу ФИФО: сначала списывается остаток на начало месяца, затем поступления в отчетном месяце: сначала первая партия, затем вторая и т.д., пока не наберется общее количество, подлежащее списанию в данном месяце (в примере 22000 кг). Из поступлений третьей партии 20000 кг взято только 11000 кг - столько, сколько нужно для того, чтобы в итоге получилось 22000 кг.
2. Отпущенные в данном месяце материалы (на производство, продажу, обслуживающим производствам и хозяйствам и на другие цели), списываются в суммах, определенных исходя из средней цены, которая определяется путем деления общей списываемой в данном месяце суммы на списываемое количество материала.
Фактически списанные суммы имеют небольшие расхождения по сравнению с расчетными суммами за счет округления среднемесячной цены.
4. Стоимость отпущенных (списываемых) материалов по способу ФИФО может определяться упрощенно, расчетным способом, когда вначале устанавливается стоимость материала, переходящая на следующий месяц, а остальная сумма списывается в отчетном месяце. В нашем примере это выглядит так:
┌─────┬───────────────┬─────────────────────────┐
│ N │ Содержание │ ФИФО │
│ п/п │ операций ├───────┬───────┬─────────┤
│ │ │Кол-во │ Цена │ Сумма │
├─────┼───────────────┼───────┼───────┼─────────┤
│ 1 │Остаток │ 9000 │ 20-00 │ 180000 │
│ │материала на 1│ │ │ │
│ │февраля │ │ │ │
│ │ │ │ │ │
│ │ │ │ │ │
├─────┼───────────────┼───────┼───────┼─────────┤
│ │Итого │ 9000 │ 20-00 │ 180000 │
├─────┼───────────────┼───────┼───────┼─────────┤
│ 2 │Материалы, │ │ │ │
│ │поступившие в│ │ │ │
│ │январе, с│ │ │ │
│ │добавлением │ │ │ │
│ │остатка на 1│ │ │ │
│ │января │ 31000 │ │ 513000 │
├─────┼───────────────┼───────┼───────┼─────────┤
│ │Материалы, │ │ │ │
│ │подлежащие │ │ │ │
│ │списанию в│ │ │ │
│ │январе │ │ │ │
│ │(п.2 - п.1) │ 22000 │ │ 333000 │
└─────┴───────────────┴───────┴───────┴─────────┘
Предусмотренный в первом варианте метод списания материалов по среднемесячным ценам может вызвать неудобства при практическом применении этого варианта в связи с тем, что цена, как правило, может определяться только в конце месяца, после подсчета месячных оборотов.
Организация может применять второй вариант оценки материала путем определения цены исходя из состояния данного материала к моменту отпуска, не ожидая окончания месяца.
В этом случае пересчет средней цены материала может осуществляться исходя из выбранного в организации варианта (средней себестоимости, ФИФО) на момент (по мере) каждого отпуска материала. При этом алгоритм расчета аналогичен порядку, изложенному в первом варианте.
Примерная номенклатура
транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)
(утв.приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н)
┌────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────┐
│N и наименование│ Содержание расходов │
│статьи расхода │ │
├────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│1. Расходы по│Расходы по транспортировке материалов и погрузке их в│
│транспортировке │транспортные средства, подлежащие оплате покупателем│
│ │сверх продажной цены этих материалов согласно│
│ │договору купли-продажи поставки и другим подобным│
│ │договорам, в том числе связанные с оплатой: │
├────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│ │а) железнодорожных, водных, авиационных и других│
│ │видов перевозок, включая дополнительные сборы (оплату│
│ │дополнительных услуг), кроме штрафов; │
├────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│ │б) доставки материалов от станции, порта, пристани│
│ │назначения до складов организации и разгрузка их│
│ │силами и средствами специализированных│
│ │автотранспортных предприятий и других организаций; │
├────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│ │в) автомобильных перевозок до склада организации,│
│ │осуществляемых поставщиком или специализированными │
│ │автотранспортными предприятиями, либо другими│
│ │организациями, включая плату за провоз тяжеловесных│
│ │грузов при проезде по автомобильным дорогам общего│
│ │пользования. │
├────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│2. Наценки │Наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения│
│снабженческих │(стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим,│
│организаций │внешнеэкономическим и иным организациям. │
├────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│3. Таможенные │Таможенные пошлины и иные платежи, связанные с│
│платежи │импортом материальных ценностей. Оплата за хранение│
│ │материалов в местах приобретения на железнодорожных│
│ │станциях, портах, пристанях. │
├────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│4. Оплата за│Расходы по содержанию специальных заготовительных│
│хранение │контор, складов и агентств, организованных│
│ │предприятием в местах заготовления (закупки)│
│ │материалов: аренда, ремонт, отопление и освещение│
│ │зданий (помещений). │
├────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│5. Командировки │Оплата работникам организации командировочных│
│по заготовлению│расходов, связанных непосредственно с заготовкой│
│материалов │(закупкой) материалов и доставкой (сопровождением их│
│ │в организацию). │
├────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│6. Расходы по│1. Стоимость тары, поступившей от поставщиков вместе│
│таре │с поставленной продукцией и оплаченной отдельно сверх│
│ │стоимости поставленной продукции (кроме сумм,│
│ │предъявленных поставщикам претензий и исков). │
│ │2. Суммы, удержанные (взысканные) с отправителя тары│
│ │тарополучателем при оплате стоимости возвращенной│
│ │тары в возмещение расходов тарополучателя по очистке,│
│ │промывке и ремонту тары. │
│ │3. Расходы по ремонту возвратной тары, поступившей с│
│ │поставленными материалами (стоимость израсходованных│
│ │материалов), за вычетом сумм претензий и исков,│
│ │предъявленных за повреждение тары поставщику и (или)│
│ │транспортной организации. │
│ │4. Стоимость доставки тары, возвращаемой поставщику│
│ │или тароремонтной (тарособирающей) организации, если│
│ │договором (условиями поставки) предусмотрено, что│
│ │доставка возвратной тары производится за счет│
│ │таросдатчика, а также в случаях, когда соглашением│
│ │сторон расходы по доставке возвратной тары│
│ │распределяются между таросдатчиком и тарополучателем.│
├────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│7. Недостача и│Недостачи и потери от порчи материалов в пути,│
│порча материалов│исчисленная в договорных ценах, в пределах норм│
│в пути │естественной убыли, при доставке материальных│
│ │ценностей транспортом (силами) организации. │
├────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│8. Содержание │Расходы на оплату труда работников организации,│
│заготовительно- │непосредственно занятых заготовкой, приемкой,│
│складского │хранением и отпуском приобретаемых материалов: │
│аппарата │- работников заготовительных контор, складов и│
│ │агентств, организованных в местах заготовления│
│ │(закупки) материалов; │
│ │- работников, непосредственно занятых заготовкой│
│ │(закупкой) материалов и доставкой сопровождением) их│
│ │в организацию; │
│ │- работников складов организации, непосредственно│
│ │занятых приемкой, хранением и отпуском приобретаемых│
│ │материалов; │
│ │Суммы отчислений в единый социальный налог (взнос). │
├────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│9. Прочие │Другие расходы, включаемые в фактическую│
│расходы │себестоимость материалов (кроме поименованных выше в│
│ │статьях 1 - 8). │
└────────────────┴─────────────────────────────────────────────────────┘
Если работники организации, указанные в статье расхода 8, занимаются не только заготовкой, приемкой, и отпуском материалов, но и имущества, относящегося к внеоборотным активам, а также полуфабрикатов, комплектующих изделий собственного изготовления, готовой продукции и товаров, то допустимо отнесение затрат по содержанию заготовительно-складского аппарата, непосредственно на затраты на производство (расходы на продажу) по соответствующим калькуляционным статьям расходов.