Порядок
бухгалтерского учета опционного договора на покупку ценных бумаг (опциона типа "Call")

Приведенные в настоящем порядке данные по справедливой стоимости производных финансовых инструментов являются условными и не рассматриваются как обязательные по определению справедливой стоимости производных финансовых инструментов.

Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20Х1" - текущему году, "20Х2" - году, следующему за годом 20Х1.

Условия опционного договора:

дата заключения - 25 декабря 20X1 года;

дата исполнения - 24 февраля 20Х2 года;

организация "А" приобретает право купить 1 000 акций ОАО "Время" по цене 280 рублей за акцию у организации "Б". Акции ОАО "Время" являются котируемыми на активном рынке, справедливой стоимостью таких акций является рыночная цена;

премия - 2 000 руб.

Справочно.

Рыночная цена (справедливая стоимость) акции ОАО "Время" составила:

по итогам торгов 25.12.20X1 - 279,50 руб. за акцию;

по итогам торгов 31.12.20X1 - 278,90 руб. за акцию;

по итогам торгов 31.01.20Х2 - 281,60 руб. за акцию;

по итогам торгов 24.02.20Х2 - 282,40 руб. за акцию.

Условные данные о справедливой стоимости опционного договора:

Дата	Справедливая стоимость опционного договора определена с использованием принятых организацией методов оценки опционных договоров (руб.)	Актив или обязательство
		для организации "А"	для организации "Б"
25.12.20X1	2 000-00	актив	обязательство
31.12.20X1	1 100-00	актив	обязательство
31.01.20Х2	2 100-00	актив	обязательство
24.02.20Х2	2 400-00	актив	обязательство

Бухгалтерский учет опционного договора в организации "А" (право покупки ценных бумаг)

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете опционного договора является дата заключения договора. При заключении опционного договора (далее также - опцион), указанного в настоящем порядке, его справедливая стоимость равна сумме премии, уплаченной по опциону.

Оценка справедливой стоимости опционного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией "А" на дату первоначального признания, в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания.

25.12.20X1.

Отражение обязательства по уплате премии по опционному договору:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	47408	2 000-00
Кредит счета N	47407	2 000-00

Отражение справедливой стоимости опционного договора:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	52601	2 000-00
Кредит счета N	47408	2 000-00

Осуществление расчетов в части премии по опциону:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	47407	2 000-00
Кредит счета N	20501	2 000-00

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требование и обязательство по опциону отражаются следующими бухгалтерскими записями.

Отражение требования:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	93513	280 000-00
Кредит счета N	99997	280 000-00

Отражение обязательства:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	99996	280 000-00
Кредит счета N	96313	280 000-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 25.12.20X1):

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
47407	810	0-00
47408	810	0-00
52601	810	2 000-00
93513	810	280 000-00
96313	810	280 000-00
99996	810	280 000-00
99997	810	280 000-00

31.12.20X1.

Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71510	900-00
Кредит счета N	52601	900-00

Переоценка требования по поставке ценных бумаг в последний рабочий день месяца не осуществляется, так как значение рыночной цены (справедливой стоимости) ценных бумаг на отчетную дату ниже предусмотренной опционным договором цены его исполнения.

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
52601	810	1 100-00
71510	810	900-00
93513	810	280 000-00
96313	810	280 000-00
99996	810	280 000-00
99997	810	280 000-00

Примечание. Остаток по счету N 71510 переносится на счет N 72510.

31.01.20Х2.

Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	52601	1 000-00
Кредит счета N	71509	1 000-00

Переоценка требования по поставке ценных бумаг в последний рабочий день месяца:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	93513	1 600-00
Кредит счета N	99997	1 600-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2):

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
52601	810	2 100-00
71509	810	1 000-00
93513	810	281 600-00
96313	810	280 000-00
99996	810	280 000-00
99997	810	281 600-00

24.02.20X2.

Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора на дату прекращения признания: