Действующий
В рамках настоящего порядка принимается, что все условия для применения бухгалтерского учета хеджирования выполнены.
Так как организация "А" определила в качестве хеджируемого риска риск изменения основной суммы долга по кредиту при пересчете в рубли в результате колебаний официального курса доллара США по отношению к рублю, то изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования будет отражено в составе прочего совокупного дохода. На каждую дату расчетов организация "А" переносит из состава капитала в доходы или расходы сумму, равную изменению балансовой стоимости кредитного договора вследствие изменения официального курса доллара США по отношению к рублю. Так как на дату заключения форвардного договора курс исполнения форвардного договора - 30,3505 руб./USD равен официальному курсу доллара США по отношению к рублю организация не осуществляет дополнительных бухгалтерских записей.
Отражение в бухгалтерском учете обязательства по кредиту на дату поступления денежных средств на счет:
| оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) | ||
| Дебет счета N | 20501 | 30 350 500-00 | 1 000 000-00 |
| Кредит счета N | 43708 * | 30 350 500-00 | 1 000 000-00 |
Срок погашения (возврата) кредита при первоначальном признании, составлял менее одного года, поэтому организация "А" приняла решение не применять метод эффективной ставки процента (ЭСП).
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете форвардного договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания форвардного договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.
Оценка справедливой стоимости форвардного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляется организацией "А" в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания (в настоящем порядке изменение справедливой стоимости форвардного договора отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал).
| оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) | ||
| Дебет счета N | 93313 | 30 350 500-00 | 1 000 000-00 |
| Кредит счета N | 99997 | 30 350 500-00 |
Далее в течение срока действия форвардного договора осуществляется пересчет требования в отношении базисного (базового) актива в иностранной валюте в рубли (переоценка средств в иностранной валюте).
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 01.01.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки | |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях | ||
43708 | 840 | 30 350 500-00 | 1 000 000-00 |
93313 | 840 | 30 350 500-00 | 1 000 000-00 |
96313 | 810 | 30 350 500-00 | |
810 | 30 350 500-00 | ||
99997 | 810 | 30 350 500-00 | |
Отражение в бухгалтерском учете процентных расходов исходя из условий кредитного договора (в настоящем порядке процентные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
*** Счет N 43709 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам негосударственных финансовых организаций".
| оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) | ||
| Дебет счета N | 43709 | 554 560-00 | 19 507-00 |
| Кредит счета N | 20501 | 554 560-00 | 19 507-00 |
Пересчет обязательства по основной сумме долга по кредитному договору, исходя из официального курса валюты на отчетную дату:
Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора (в настоящем порядке изменение справедливой стоимости форвардного договора отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
Накопленная в составе капитала сумма переоценки инструмента хеджирования переносится на расходы организации в дату, когда хеджируемые будущие денежные потоки оказывают влияние на доходы или расходы:
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.03.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки | |||
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях | ||||
| 10620 | 810 | 342 611-00 | |||
| 43708 | 840 | 28 429 000-00 | 1 000 000-00 | ||
| 52602 | 810 | 2 264 111-00 | |||
| 71101 | 810 | 554 560-00 | |||
| 71511 | 810 | 1 921 500-00 | |||
| 71512 | 810 | 1 921 500-00 | |||
| 93313 | 840 | 28 429 000-00 | 1 000 000-00 | ||
| 96313 | 810 | 30 350 500-00 | |||
| 99996 | 810 | 30 350 500-00 | |||
| 99997 | 810 | 28 429 000-00 | |||
Отражение в бухгалтерском учете процентных расходов исходя из условий кредитного договора (в настоящем порядке процентные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
| оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) | ||
| Дебет счета N | 71101 | 559 978-00 | 19 945-00* |
| Кредит счета N | 43709 | 559 978-00 | 19 945-00 |
| оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) | ||
| Дебет счета N | 43709 | 559 978-00 | 19 945-00 |
| Кредит счета N | 20501 | 559 978-00 | 19 945-00 |
Пересчет обязательства по основной сумме долга по кредитному договору, исходя из официального курса валюты на отчетную дату: