Действующий
Организация "А" заключила 1 января 20Х1 года с кредитной организацией кредитный договор на следующих условиях:
Обязательства должника считаются исполненными надлежащим образом при поступлении последнего платежа в счет возврата суммы полученного кредита и уплаты процентов за пользование им не позднее 30 сентября 20Х1 года.
Проценты за пользование кредитом начисляются на сумму фактического остатка задолженности по кредиту на начало операционного дня и уплачиваются в следующем порядке.
N п/п | Период | Проценты за период подлежат уплате не позднее |
1. | с 01.01.20Х1 по 31.03.20Х1 | 31.03.20Х1 |
2. | с 01.04.20Х1 по 30.06.20Х1 | 30.06.20Х1 |
3. | с 01.07.20Х1 по 30.09.20Х1 | 30.09.20Х1 |
Начисление процентов производится со дня, следующего за днем предоставления кредита, по день его возврата включительно.
Организация "А" в целях устранения риска изменения основной суммы долга по кредиту при пересчете в рубли в результате колебаний официального курса доллара США по отношению к рублю принимает решение заключить расчетный форвардный договор на покупку долларов США, не предусматривающий поставку иностранной валюты. Сторонами будут произведены расчеты исходя из разницы между курсом договора и официальным курсом доллара США на дату исполнения, умноженной на сумму договора в долларах США.
обязательств по уплате периодических платежей в связи с изменением официального курса доллара США не предусмотрено.
На дату заключения форвардного договора организация оценила кредитный риск контрагента как низкий. Кредитный риск контрагента остается неизменным на протяжении действия форвардного договора.
Дата | Справедливая стоимость форвардного договора определена с использованием принятых организацией методов оценки форвардных договоров (руб.) | Определение вида ПФИ (ПФИ, представляющий собой актив или обязательство) для организации "А" |
01.01.20Х1 | 0-00 | - |
31.03.20Х1 | 2 264 111-00 | Обязательство |
30.06.20Х1 | 3 005 871-00 | Обязательство |
30.09.20Х1 | 1 524 600-00 | Актив |
Организация "А" определила отношение хеджирование с определением в качестве объекта хеджирования суммы основного долга по кредитному договору и в качестве инструмента хеджирования - форвардного договора. В качестве хеджируемого риска организация "А" определила риск изменения основной суммы долга по кредиту при пересчете в рубли в результате колебаний официального курса доллара США по отношению к рублю на период действия кредитного договора.
В документации по хеджированию организация "А" определила, что эффективность хеджирования будет оцениваться с помощью гипотетического форвардного договора, представляющего собой форвардный договор, критические параметры которого совпадают с объектом хеджирования, со следующими условиями:
организация "А" продает 1 000 000 USD (сумма кредитного договора) за рубли по курсу 30,3505 руб./USD уполномоченному банку;
обязательств по уплате периодических платежей в связи с изменением официального курса доллара США не предусмотрено.
Справедливая стоимость гипотетического форвардного договора равна нулю по состоянию на 1 января 20Х1 года.
Отношение хеджирования остается эффективными на всем протяжении существования, поскольку изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования полностью компенсирует изменение справедливой стоимости гипотетического форвардного договора, поэтому изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования признается эффективной частью и отражается в составе прочего совокупного дохода.
В рамках настоящего порядка принимается, что все условия для применения бухгалтерского учета хеджирования выполнены.
Так как организация "А" определила в качестве хеджируемого риска риск изменения основной суммы долга по кредиту при пересчете в рубли в результате колебаний официального курса доллара США по отношению к рублю, то изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования будет отражено в составе прочего совокупного дохода. На каждую дату расчетов организация "А" переносит из состава капитала в доходы или расходы сумму, равную изменению балансовой стоимости кредитного договора вследствие изменения официального курса доллара США по отношению к рублю. Так как на дату заключения форвардного договора курс исполнения форвардного договора - 30,3505 руб./USD равен официальному курсу доллара США по отношению к рублю организация не осуществляет дополнительных бухгалтерских записей.
Отражение в бухгалтерском учете обязательства по кредиту на дату поступления денежных средств на счет:
| оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) | ||
| Дебет счета N | 20501 | 30 350 500-00 | 1 000 000-00 |
| Кредит счета N | 43708 * | 30 350 500-00 | 1 000 000-00 |
Срок погашения (возврата) кредита при первоначальном признании, составлял менее одного года, поэтому организация "А" приняла решение не применять метод эффективной ставки процента (ЭСП).
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете форвардного договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания форвардного договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.
Оценка справедливой стоимости форвардного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляется организацией "А" в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания (в настоящем порядке изменение справедливой стоимости форвардного договора отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал).
| оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) | ||
| Дебет счета N | 93313 | 30 350 500-00 | 1 000 000-00 |
| Кредит счета N | 99997 | 30 350 500-00 |
Далее в течение срока действия форвардного договора осуществляется пересчет требования в отношении базисного (базового) актива в иностранной валюте в рубли (переоценка средств в иностранной валюте).
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 01.01.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки | |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях | ||
43708 | 840 | 30 350 500-00 | 1 000 000-00 |
93313 | 840 | 30 350 500-00 | 1 000 000-00 |
96313 | 810 | 30 350 500-00 | |
810 | 30 350 500-00 | ||
99997 | 810 | 30 350 500-00 | |