Действующий
6.8. В соответствии с условиями договора негосударственного пенсионного обеспечения в дополнение к договору страхования или инвестиционному договору в договор негосударственного пенсионного обеспечения также может быть встроен производный финансовый инструмент.
В частности, следующие условия договоров являются признаками наличия встроенных производных финансовых инструментов:
фонд гарантирует безубыточность (сохранность) по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, то есть если в результате размещения средств пенсионных резервов был получен отрицательный результат, то этот отрицательный результат размещения не распределяется на счета вкладчиков или участников;
фонд предоставляет вкладчикам, участникам или застрахованным лицам право отказаться от договоров негосударственного пенсионного обеспечения или договоров об обязательном пенсионном страховании в обмен на фиксированную сумму (или в обмен на сумму, определяемую исходя из фиксированной суммы и процентной ставки).
Выделение и оценка по справедливой стоимости таких инструментов не требуется, поскольку экономические характеристики и риски такого встроенного производного финансового инструмента тесно связаны с экономическими характеристиками и рисками основного договора негосударственного пенсионного обеспечения.
Если встроенный производный финансовый инструмент не выделяется, то обязательство по договору негосударственного пенсионного обеспечения, включая встроенный производный финансовый инструмент, подлежит проверке адекватности обязательств в соответствии с главами 17 - 20 настоящего Положения.
Требование МСФО (IAS) 39 по выделению встроенного производного финансового инструмента и его оценке по справедливой стоимости применяется, если право вкладчика, участника, либо застрахованного лица воспользоваться возможностью отказа от договора в обмен на денежные средства инициируется изменением финансовой либо нефинансовой переменной, не являющейся тесно связанной со стороной по договору негосударственного пенсионного обеспечения.
6.9. На дату первоначального признания и после даты первоначального признания встроенные производные финансовые инструменты отражаются на балансовых счетах бухгалтерского учета по учету встроенных производных финансовых инструментов и оцениваются по справедливой стоимости в валюте Российской Федерации. Фонд определяет справедливую стоимость встроенного производного финансового инструмента в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" (далее - МСФО (IFRS) 13), введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 18 июля 2012 года N 106н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 3 августа 2012 года N 25095 (Российская газета от 15 августа 2012 года) (далее - приказ Минфина России N 106н)*(3).
6.10. Фонд осуществляет бухгалтерские записи по списанию выделяемого встроенного производного финансового инструмента, только когда он погашен, то есть когда указанное в договоре обязательство исполнено или аннулировано, или срок его действия истек.
6.11. Все бухгалтерские записи по выделяемым встроенным производным финансовым инструментам осуществляются фондом на счетах собственных средств или имущества, предназначенного для осуществления уставной деятельности фонда.
7.1. Договоры негосударственного пенсионного обеспечения могут содержать депозитную составляющую. В некоторых случаях от фонда требуется или ему разрешено отделение этих составляющих. В случае выделения депозитной составляющей фонд проводит ее оценку таким образом, как если бы выделяемая депозитная составляющая являлась отдельным финансовым инструментом.
7.2.2. Учетная политика фонда не требует от него признания всех обязательств и прав, возникающих в связи с депозитной составляющей каким-либо иным образом.
7.3. Отделение депозитной составляющей не является обязательным, если фонд может отдельно оценить депозитную составляющую и его учетная политика предусматривает признание всех обязательств и прав, возникающих в связи с депозитной составляющей вне зависимости от основы, используемой для оценки этих прав и обязательств.
7.4. Отделение депозитной составляющей запрещено, если фонд не может отдельно оценить депозитную составляющую.
7.5. В случае отделения депозитной составляющей фонд оценивает ее на дату первоначального признания по справедливой стоимости, определяемой в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 13.
Взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения разделяются между страховой и депозитной составляющими. При этом взносы, относимые к отделяемой депозитной составляющей, являются изменением обязательства по депозитной составляющей. Взносы, относимые к страховой составляющей, учитываются в составе доходов.
7.6. Договор негосударственного пенсионного обеспечения может содержать НВПДВ в соответствии с главой 4 настоящего Положения. В случае наличия в договорах негосударственного пенсионного обеспечения НВПДВ фонд должен провести проверку адекватности обязательств применительно ко всему договору негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с главами 17 - 20 настоящего Положения.
7.7. Договором негосударственного пенсионного обеспечения, содержащего страховую и депозитную составляющую, является договор негосударственного пенсионного обеспечения, по условиям которого имеется гарантированный период выплат. Гарантированный период выплат представляет собой период с даты наступления пенсионного основания по определенную договором дату. В течение гарантированного периода участник (или, в случае смерти участника, его наследники) получает оговоренную договором негосударственного пенсионного обеспечения сумму денег в виде периодических выплат. После окончания гарантированного периода участник получает пожизненную пенсию, при этом в случае смерти участника его наследники не имеют каких-либо прав по договору негосударственного пенсионного обеспечения.
В таком договоре депозитная составляющая представлена аннуитетом с выплатами в течение гарантированного периода, страховая составляющая представлена пожизненными выплатами после окончания гарантированного периода.
7.8. Фонд осуществляет бухгалтерские записи по списанию выделяемой депозитной составляющей, только когда она погашена, то есть когда указанное в договоре обязательство исполнено, или аннулировано, или срок его действия истек.
7.9. Все бухгалтерские записи по выделяемым депозитным составляющим осуществляются фондом на счетах собственных средств или имущества, используемого для осуществления уставной деятельности фонда.
Раздел IV. Обязательства по договорам об обязательном пенсионном страховании и договорам негосударственного пенсионного обеспечения
Глава 8. Общий порядок оценки и учета обязательств по договорам об обязательном пенсионном страховании и договорам негосударственного пенсионного обеспечения
8.1. Для отражения в бухгалтерском учете обязательств по договорам об обязательном пенсионном страховании или договорам негосударственного пенсионного обеспечения фонд:
отражает пенсионные резервы и пенсионные накопления в составе, установленном Федеральным законом о негосударственных пенсионных фондах;
выделяет встроенные производные финансовые инструменты и депозитные составляющие в порядке, установленном настоящим Положением;
корректирует обязательства по договорам об обязательном пенсионном страховании или договорам негосударственного пенсионного обеспечения на конец отчетного периода в порядке, установленном пунктами 8.2 и 8.3 настоящего Положения;
проводит проверку адекватности обязательств на конец отчетного периода в порядке, установленном главами 17 - 20 настоящего Положения.
8.2. В целях настоящего Положения фонд не признает обязательствами страховой резерв и резерв по обязательному пенсионному страхованию, создаваемые в соответствии с требованиями Федерального закона о негосударственных пенсионных фондах.
Резерв по обязательному пенсионному страхованию создается фондом для обеспечения устойчивости исполнения обязательств перед застрахованными лицами по договорам обязательного пенсионного страхования и не является обязательством фонда перед застрахованными лицами по договорам обязательного пенсионного страхования.
Страховой резерв создается фондом для обеспечения устойчивости исполнения обязательств перед участниками фонда и не является обязательством фонда перед участниками.
Фонд в суммах, эквивалентных суммам, в которых созданы страховой резерв и резерв по обязательному пенсионному страхованию, на каждую отчетную дату уменьшает соответствующие счета бухгалтерского учета, предназначенные для доведения обязательств до наилучшей оценки, осуществляет бухгалтерские записи на счетах корректировок в корреспонденции со счетами по уменьшению пенсионных обязательств (бухгалтерские записи 3 и 4 таблицы 11 приложения к настоящему Положению).
Фонд в суммах, эквивалентных суммам, в которых использованы страховой резерв и резерв по обязательному пенсионному страхованию, на дату использования увеличивает соответствующие счета бухгалтерского учета, предназначенные для доведения обязательств до наилучшей оценки, осуществляет бухгалтерские записи на счетах корректировок в корреспонденции со счетами по увеличению пенсионных обязательств (бухгалтерская запись 43 таблицы 2, бухгалтерская запись 20 таблицы 3 приложений к настоящему Положению).
8.3. Фонд в суммах, эквивалентных суммам полученных пенсионных взносов, признанных как финансовое обязательство по встроенным производным финансовым инструментам и депозитным составляющим, на каждую отчетную дату осуществляет бухгалтерские записи на счетах корректировок в корреспонденции со счетами по уменьшению пенсионных обязательств (бухгалтерские записи 3 и 4 таблицы 11 приложения к настоящему Положению).
8.4. В результате проведения проверки адекватности пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения на соответствующих счетах бухгалтерского учета корректировок обязательств отражаются изменения обязательств в сумме:
отрицательных разниц между пенсионными резервами, сформированными в порядке, установленном Федеральным законом о негосударственных пенсионных фондах, уменьшенными на величину страхового резерва, и оценкой обязательств, произведенной в порядке, установленном настоящим Положением (бухгалтерская запись 2 таблицы 11 приложения к настоящему Положению);
положительных разниц между оценкой обязательств, полученной в результате проведения проверки адекватности пенсионных обязательств в предыдущем отчетном периоде, и оценкой обязательств, полученной в результате проведения проверки адекватности обязательств в текущем отчетном периоде (при условии, что оценка обязательств в текущем отчетном периоде превышает сумму пенсионных резервов, сформированных в порядке, установленном Федеральным законом о негосударственных пенсионных фондах, уменьшенных на величину страхового резерва, в текущем отчетном периоде) с учетом увеличения и использования резерва покрытия пенсионных обязательств за последний квартал (бухгалтерская запись 6 таблицы 11 приложения к настоящему Положению);
положительных разниц между оценкой обязательств, полученной в результате проведения проверки адекватности пенсионных обязательств в предыдущем отчетном периоде, и суммой пенсионных резервов, сформированных в порядке, установленном Федеральным законом о негосударственных пенсионных фондах, уменьшенных на сумму страхового резерва (при условии, что на текущую отчетную дату величина пенсионных резервов, уменьшенная на величину страхового резерва, превышает оценку обязательств в результате проведения проверки адекватности пенсионных обязательств) с учетом увеличения и использования резерва покрытия пенсионных обязательств за последний квартал (бухгалтерская запись 6 таблицы 11 приложения к настоящему Положению).
8.5. В результате проведения проверки адекватности пенсионных обязательств по договорам об обязательном пенсионном страховании на соответствующих счетах бухгалтерского учета корректировок обязательств отражаются изменения обязательств в сумме:
отрицательных разниц между пенсионными накоплениями, сформированными в порядке, установленном Федеральным законом о негосударственных пенсионных фондах, уменьшенными на величину резерва по обязательному пенсионному страхованию, и оценкой обязательств, произведенной в порядке, установленном настоящим Положением (бухгалтерская запись 1 таблицы 11 приложения к настоящему Положению);
положительных разниц между оценкой обязательств, полученной в результате проведения проверки адекватности пенсионных обязательств в предыдущем отчетном периоде, и оценкой обязательств, полученной в результате проведения проверки адекватности обязательств в текущем отчетном периоде (при условии, что оценка обязательств в текущем отчетном периоде превышает сумму пенсионных накоплений, сформированных в порядке, установленном Федеральным законом о негосударственных пенсионных фондах, уменьшенных на величину резерва по обязательному пенсионному страхованию, в текущем отчетном периоде) с учетом увеличения и использования пенсионных накоплений за последний квартал (бухгалтерская запись 5 таблицы 11 приложения к настоящему Положению);
положительных разниц между оценкой обязательств, полученной в результате проведения проверки адекватности пенсионных обязательств в предыдущем отчетном периоде, и суммой пенсионных накоплений, сформированных в порядке, установленном Федеральным законом о негосударственных пенсионных фондах, уменьшенных на сумму резерва по обязательному пенсионному страхованию (при условии, что на текущую отчетную дату величина пенсионных резервов, уменьшенная на величину резерва по обязательному пенсионному страхованию, превышает оценку обязательств в результате проведения проверки адекватности пенсионных обязательств) с учетом увеличения и использования пенсионных накоплений за последний квартал (бухгалтерская запись 5 таблицы 11 приложения к настоящему Положению).
8.6. Все бухгалтерские записи по корректировке обязательств по договорам об обязательном пенсионном страховании и договорам негосударственного пенсионного обеспечения, указанные в пунктах 8.2 - 8.5 настоящего Положения, осуществляются фондом на счетах бухгалтерского учета собственных средств или имущества, предназначенного для осуществления уставной деятельности фонда.
Доходы и расходы, полученные по результатам корректировок резерва по обязательному пенсионному страхованию и страхового резерва, не учитываются при определении суммы, подлежащей распределению, в том числе среди акционеров фонда.