Действующий
Условиями договора может быть предусмотрено возмещение заказчику дополнительных расходов (потребленной электроэнергии подрядчиков), например, как в СТД ИСП-50 Договор строительного подряда (п.2.1) или может быть использована иная форма договорных отношений, например, Соглашение о возмещении затрат.
При наличии договора Заказчика (застройщика) с ресурсоснабжающей организацией, первичных учетных документов в адрес Заказчика (застройщика) на электроэнергию, в бухгалтерском учете услуги перевыставляются Заказчиком Подрядчику на основании данных о потребленной энергии, полученные от заказчика (Реестр потребленной электроэнергии/Акт о потребленной электроэнергии).
Из первичных документов в адрес Застройщика должно явно следовать, что конечный потребитель Подрядчик. Если это не следует, то обязательно на этапе предоставления документов в консалтинговую организацию должно к ним быть приложено Распоряжение ЕИО о направлении использования энергии. Распоряжение должно быть составлено с соблюдением требований к п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
В рамках взаимоотношений сторон по возмещению потребленной электроэнергии предоставлением доказательств понесенных расходов является «Реестр потребленной электроэнергии/Акт о потребленной электроэнергии» или любой другой документ, в котором будет зафиксирована информация по потребленной электроэнергии, т.к. каждый факт хозяйственной жизни экономического субъекта должен быть оформлен первичным учетным документом.
Для того, чтобы документ был использован, в т.ч. для учета, необходимо сразу оформлять его с соблюдением требований к ПУД по содержанию следующих обязательных реквизитов (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»):
5) величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
7) подписи названных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
В Акте о потребленной электроэнергии необходимо указать Поставщика электроэнергии и реквизиты первичного учетного документа (основание для перевыставления затрат).
В целях бухгалтерского учета сумма за электроэнергию, перечисленная застройщиком энергоснабжающей организации и подлежащая возмещению Подрядчиками, не признается расходом, поскольку:
- не соответствует определению расходов, приведенному в п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н;
Сумма возмещения, полученная от Подрядчика, не учитывается в составе доходов применительно к п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, поскольку у застройщика не возникает увеличения экономических выгод.
Бухгалтерские записи по отражению в учете рассматриваемых операций производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н и Учетной политикой:
«Учет приобретения перевыставляемых услуг ведется отдельно от расходов заказчика на сч.76.П, 76.62. Заказчик оформляет и (или) предоставляет документы для размещения в ИС в базе данных «ПУД»: – Акт сдачи-приемки услуг (акт приема-передачи электроэнергии) Дт 76.П Кт 60 - Счет-фактура Дт 19.П Кт 60 - Реестр потребленной электроэнергии/Акт о потребленной электроэнергии, счет-фактура Дт 76.62 Кт 76.П, 19.П» |
Суммы возмещения, полученные от Подрядчика, не являются доходом Застройщика, поскольку в данном случае они компенсируют расходы Застройщика. Зеркально в расходах они тоже не учитываются, т.к. не потребляются застройщиком (пп. 9 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, Письма Минфина России от 14.11.2019 N 03-11-10/87803, от 28.06.2019 N 03-11-11/47667, от 15.01.2018 N 03-11-11/995).
Существует и другое мнение, иногда контролирующие органы настаивают на отражении в доходах поступления в счет компенсации расходов на электроэнергию.
В целях бухгалтерского учета затраты на оплату потребленной электроэнергии учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В бухгалтерском учете такие расходы отражаются по дебету счетов учета затрат, например 20 "Основное производство", и кредиту счета учета расчетов с арендодателем, например счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Затраты на возмещение стоимости потребленной электроэнергии могут учитываться для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов (пп. 1 п. 2 ст. 253, пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ) либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как составная часть платы за аренду помещения в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).
Указанные расходы при методе начисления признаются на дату получения подтверждающих документов о фактически произведенных расходах от Застройщика (п. 2, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
При кассовом методе (УСНО) указанные документально подтвержденные расходы признаются на дату перечисления денежных средств арендодателю (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
НДС
Вычету подлежит НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), на основании счетов-фактур поставщиков (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Поскольку в рассматриваемой ситуации НДС Застройщиком не предъявлен и у организации-Подрядчика отсутствуют счета-фактуры по электроэнергии, выставленные поставщиками электроэнергии, то у Подрядчика отсутствуют основания для принятия к вычету НДС по электроэнергии (по данному вопросу см. также п. 2 Письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@, Письма Минфина России от 14.05.2008 N 03-03-06/2/51, от 03.03.2006 N 03-04-15/52).
Вычету подлежит НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), на основании счетов-фактур поставщиков (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Поскольку в рассматриваемой ситуации НДС Застройщиком не предъявлен и у организации-Подрядчика отсутствуют счета-фактуры по электроэнергии, выставленные поставщиками электроэнергии, то у Подрядчика отсутствуют основания для принятия к вычету НДС по электроэнергии (по данному вопросу см. также п. 2 Письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@, Письма Минфина России от 14.05.2008 N 03-03-06/2/51, от 03.03.2006 N 03-04-15/52).
Кроме того, в рассматриваемой ситуации не выполняется еще одно условие для принятия к вычету НДС по электроэнергии: электроэнергия не принимается к учету Застройщика, в учете отражаются только задолженность перед Застрощиком в размере стоимости данных услуг и соответствующая задолженность Подрядчика по возмещению данных расходов Застройщику (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Поскольку Застройщик не является поставщиком электроэнергии Подрядчику, то он не включает стоимость получаемого от Подрядчика возмещения в налоговую базу по НДС (Письма Минфина России от 31.12.2008 N 03-07-11/392, от 24.03.2007 N 03-07-15/39, п. 2 Письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@).
Основой для отражения в бухгалтерском учете факта хозяйственной жизни экономического субъекта, признания дохода или расхода в налоговом учете является первичный учетный документ, оформленный с соблюдением требований к ПУД по содержанию обязательных реквизитов (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»), а именно Распоряжение ЕИО о направлении использования энергии и Реестра потребленной электроэнергии/Акта о потребленной электроэнергии.
Порядок компенсации расходов с документальным оформлением должен быть установлен условиями договора между сторонами.
Порядок учета в БУ компенсации расходов, в том числе применяемые формы первичных документов установливаются в Учетной политике организации.
У Застройщика стоимость компенсируемой электроэнергии не учитывается нив доходах ни в расходах (ни в БУ, ни в НУ).
У Подрядчика стоимость компенсируемой электроэнергии учитывается в расходах в БУ и НУ в порядке, установленном для аналогичных расходов.
Оговорка Исполнителя: выводы указанной консультации ни при каких условиях не могут рассматриваться как влияющие на решение исполнительных и других органов Заказчика.
Оценки и предложения, высказанные в заключении Исполнителем, носят оценочный и вероятностный характер и не могут служить основанием для ответственности за любые коммерческие и иные риски, связанные с принятием бизнес - решений.
Ввиду ограниченного характера оказываемых услуг, существует вероятность того, что будут выявлены не все риски, которые сопровождают хозяйственную деятельность Заказчика, однако все выявленные риски будут доведены до сведения Заказчика.