Действующий
17.4. В рамках проведения проверки адекватности обязательств фондом производится расчет приведенной стоимости всех будущих поступлений и выплат денежных средств, предусмотренных договором, включая:
будущие поступления в виде взносов и распределения фондом результатов размещения средств пенсионных резервов и инвестирования средств пенсионных накоплений;
сопутствующие поступления и выплаты денежных средств, таких как прямые расходы фонда по обслуживанию договоров негосударственного пенсионного обеспечения и договоров об обязательном пенсионном страховании;
полученная сумма обязательств должна отражать наилучшую расчетную оценку затрат, необходимых на конец отчетного периода для урегулирования существующего обязательства. Наилучшая расчетная оценка затрат, необходимых для урегулирования существующего обязательства, представляет собой сумму, которую фонду рационально затратить для погашения обязательства на конец отчетного периода или для передачи его третьему лицу в указанное время. Такая оценка, как правило, осуществляется на базе общепризнанных актуарных методов (в том числе, на базе методов, основанных на дисконтировании будущих денежных поступлений и выплат) и актуарных допущений, отражающих наиболее вероятное развитие событий в будущем, с учетом всей информации, доступной на дату проведения оценки;
формирование гипотез развития неопределенности и расчетная оценка ожидаемых финансовых последствий проводятся исходя из суждения руководства фонда, основанного на опыте осуществления аналогичных операций (статистике), и заключения независимых экспертов (актуариев). Рассматриваемые свидетельства должны включать любые дополнительные свидетельства, появившиеся благодаря событиям, имевшим место после окончания отчетного периода, но до даты выпуска бухгалтерской (финансовой) отчетности фонда. При проведении проверки адекватности обязательств учитываются события после отчетной даты.
17.6. Если полученная в результате проведения проверки адекватности обязательств сумма будет больше балансовой величины сформированных пенсионных резервов и пенсионных накоплений по договорам об обязательном пенсионном страховании и договорам негосударственного пенсионного обеспечения за вычетом пенсионных резервов и пенсионных накоплений, указанных в пунктах 8.2, 8.3 настоящего Положения, и связанных с договорами об обязательном пенсионном страховании и договорами негосударственного пенсионного обеспечения отложенных затрат на приобретение и нематериальных активов, признанных в результате приобретения портфелей договоров об обязательном пенсионном страховании или договоров негосударственного пенсионного обеспечения, то на сумму разницы следует в первую очередь списать отложенные аквизиционные расходы (если формируются) и нематериальные активы, непосредственно связанные с договорами, в отношении которых проводилась проверка адекватности обязательств, далее оставшуюся сумму разницы следует признать в полном объеме в составе убытка. Если полученная в результате проведения проверки адекватности обязательств сумма окажется меньше балансовой величины пенсионных резервов и пенсионных накоплений по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам об обязательном пенсионном страховании за вычетом пенсионных резервов и пенсионных накоплений, указанных в пунктах 8.2, 8.3 настоящего Положения, связанных с договорами об обязательном пенсионном страховании и договорами негосударственного пенсионного обеспечения отложенных затрат на приобретение и нематериальных активов, то корректировка сумм пенсионных резервов либо, соответственно, пенсионных накоплений не производится, а величина обязательств будет равна балансовой величине пенсионных резервов и пенсионных накоплений.
17.7. Допускается агрегация результатов проведения проверки адекватности обязательств и сравнение агрегированной величины с балансовой стоимостью обязательств по группе договоров, в случае если фонд имеет право использовать средства по одному из договоров группы для выполнения своих обязательств по другому договору группы. В случае назначения застрахованному лицу пожизненной выплаты накопительной пенсии его пенсионные накопления передаются в выплатной резерв и, при этом, могут быть использованы для выполнения фондом своих обязательств не только перед данным застрахованным лицом, но и перед другими застрахованными лицами, которым уже была назначена пожизненная выплата накопительной пенсии.
17.8. Методология проведения проверки адекватности обязательств допускает использование исключительно перспективного метода расчета приведенной стоимости денежных поступлений и выплат, который состоит в оценке разности современной стоимости предстоящих выплат и современной стоимости предстоящих поступлений в фонд по действующим по состоянию на отчетную дату договорам негосударственного пенсионного обеспечения и об обязательном пенсионном страховании. При использовании перспективного метода предстоящие выплаты (в том числе, негосударственные пенсии, выкупные суммы, выплаты правопреемникам) и поступления (в том числе пенсионные взносы) должны учитывать ожидаемые денежные выплаты расходов, возникающие в течение срока действия договоров негосударственного пенсионного обеспечения и договоров об обязательном пенсионном страховании после отчетной даты и связанные с обслуживанием договоров негосударственного пенсионного обеспечения и договоров об обязательном пенсионном страховании, действующих на отчетную дату, а также ожидаемые денежные поступления на покрытие таких выплат.
17.9. Необходимость учета предстоящих денежных выплат и ожидаемых поступлений на их покрытие следует из определения проверки адекватности обязательств, которое указывает на то, что должны учитываться все будущие поступления и выплаты денежных средств по действующим на отчетную дату договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам об обязательном пенсионном страховании, каких-либо изъятий (исключений) в отношении будущих денежных поступлений и выплат не предусматривается. Проверка адекватности обязательств без учета предстоящих денежных выплат и поступлений на их покрытие приведет к тому, что величина обязательств по действующим на отчетную дату договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам об обязательном пенсионном страховании будет представлять финансовое положение фонда недостоверно, так как не позволит формировать суждение о возможности фонда финансировать свои расходы в будущем.
18.1. В целях настоящего Положения под обременительным договором понимается договор, для которого неизбежные затраты на выполнение обязательств по договору превышают ожидаемые от исполнения договора экономические выгоды.
На каждую отчетную дату фонд должен оценить не действующие на отчетную дату, но подписанные или каким-либо другим образом неизбежные для фонда договоры (договоры, которые фонд не может расторгнуть в одностороннем порядке) об обязательном пенсионном страховании или договоры негосударственного пенсионного обеспечения, на соответствие определению обременительного договора согласно МСФО (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы" (далее - МСФО (IAS) 37), введенному в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 160н*(5).
18.2. Примером неизбежного договора является подписанный, но не вступивший в силу на отчетную дату договор об обязательном пенсионном страховании (в том числе по причине отсутствия на отчетную дату такого договора в реестре, передаваемом фонду Пенсионным фондом Российской Федерации, или по причине отсутствия на отчетную дату взносов по такому договору), поскольку такой договор об обязательном пенсионном страховании не может быть расторгнут фондом в одностороннем порядке. При этом при проведении проверки адекватности обязательств по таким договорам необходимо учитывать требования абзаца второго пункта 17.5 настоящего Положения, согласно которому оценка обязательств проводится исходя из наиболее вероятного по оценке фонда развития событий в будущем. То есть если фонд, несмотря на неизбежность договора об обязательном пенсионном страховании, считает наиболее вероятным сценарий, по которому фонд не получит по такому договору какие-либо взносы, и, соответственно, у него не появятся обязательства осуществить выплаты, то какие-либо денежные поступления и выплаты по такому договору не учитываются при проведении проверки адекватности обязательств.
18.3. Если согласно условиям договор негосударственного пенсионного обеспечения может быть расторгнут по инициативе фонда без выплаты неустоек вкладчику или участнику, обязательства не существует, и такой договор не является неизбежным и обременительным. Другие договоры негосударственного пенсионного обеспечения могут по условиям договора устанавливать не только права, но и обязанности в отношении фонда. Договоры негосударственного пенсионного обеспечения, которые не были учтены в составе средств пенсионных резервов, являются обременительными, если договор является неизбежным (например, когда фонд не может по условиям договора отказаться от исполнения такого договора или должен по условиям договора нести штрафные санкции в результате отказа от договора) и если фонд может нести по такому договору неизбежные затраты на выполнение обязательств, которые превышают ожидаемые от исполнения договора экономические выгоды.
18.4. Договоры об обязательном пенсионном страховании или договоры негосударственного пенсионного обеспечения, которые были включены в состав средств пенсионных резервов или пенсионных накоплений, не являются обременительными, поскольку в соответствии с пунктом 17.2 настоящего Положения они в обязательном порядке учитываются при проведении проверки адекватности обязательств. Кроме того, в соответствии с МСФО (IAS) 37 договоры об обязательном пенсионном страховании или договоры негосударственного пенсионного обеспечения, которые были включены в состав средств пенсионных резервов или пенсионных накоплений, подпадают под требования МСФО (IFRS) 4 и, соответственно, исключены из сферы применения МСФО (IAS) 37.
18.5. Фонд учитывает не действующие на отчетную дату, но неизбежные договоры об обязательном пенсионном страховании или договоры негосударственного пенсионного обеспечения при проведении проверки адекватности обязательств. В случае выявления в результате проведения проверки адекватности обязательств договоров, по которым неизбежные затраты на выполнение обязательств по договору превышают ожидаемые от исполнения договора экономические выгоды, фонд учитывает результаты в порядке, установленном в пункте 17.6 настоящего Положения.
18.6. В учетной политике фонда необходимо предусмотреть порядок группировки не действующих на отчетную дату, но неизбежных договоров для целей проведения проверки адекватности обязательств. Выбранный подход группировки не действующих на отчетную дату, но неизбежных договоров, необходимо использовать последовательно в различных отчетных периодах.
19.1. Перечень и порядок определения предположений, на основе которых рассчитываются будущие денежные поступления и выплаты, определяются условиями действующих на отчетную дату договоров негосударственного пенсионного обеспечения и договоров об обязательном пенсионном страховании, а также практикой работы каждого фонда.
19.2. Актуарные предположения должны представлять собой наилучшую оценку переменных, которые определяют будущие денежные поступления и выплаты. При такой оценке переменных должны учитываться не только факты и обстоятельства, которые имели место до отчетной даты, но и события после отчетной даты.
19.3. При установке актуарных предположений необходимо учитывать возможные корреляционные связи между ними.
Глава 20. Предположение о смертности (таблица смертности), о темпах индексации пенсий, о ставке дисконтирования, о доходности размещения средств пенсионных резервов и инвестирования средств пенсионных накоплений и предположение об ожидаемых денежных выплатах расходов на обслуживание действующих на отчетную дату договоров об обязательном пенсионном страховании и договоров негосударственного пенсионного обеспечения
20.1. Таблица смертности, используемая при проведении проверки адекватности обязательств, должна соответствовать статистике смертей в фонде с учетом возможного изменения показателей смертности в будущем.
20.2. При проведении проверки адекватности обязательств необходимо учитывать не только юридические обязательства по индексации размеров негосударственных пенсий, но и обязательства по индексации, обусловленные сложившейся практикой фонда.
20.3. Ставка дисконтирования должна быть ставкой до учета налогообложения и должна отражать текущие представления рынка о временной стоимости денег и риски, характерные для данного конкретного обязательства. Ставка дисконтирования не должна учитывать риски, на которые уже была внесена поправка в расчетную оценку будущих поступлений и выплат денежных средств.
20.4. При формировании предположения о размере ставки инвестиционной доходности должны учитываться инвестиционная стратегия фонда, прогнозы развития финансового рынка и отдельных его сегментов, текущая структура инвестиционного портфеля фонда, стратегические представления фонда о структуре инвестиционного портфеля в будущем, иные документы и показатели, которые могут оказать существенное влияние на предположение о доходности размещения средств пенсионных резервов и инвестирования средств пенсионных накоплений.
20.5. Предположение о доходности размещения средств пенсионных резервов и инвестирования средств пенсионных накоплений необходимо сформировать на весь срок, в течение которого фонд, как ожидается, будет нести обязательства по действующим на отчетную дату договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам об обязательном пенсионном страховании.
определить горизонт прогнозирования. Горизонт прогнозирования соответствует временному интервалу, в течение которого будут осуществляться денежные поступления и выплаты по действующим на отчетную дату договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам об обязательном пенсионном страховании;
определить структуру инвестиционного портфеля фонда, соответствующую горизонту прогнозирования. Указанная структура портфеля может дифференцироваться в зависимости от сферы деятельности фонда (пенсионные резервы, пенсионные накопления, имущество), от типов инструментов (долговые, долевые, производные, недвижимость);
определить обоснованно ожидаемую доходность по каждому инструменту в каждом портфеле договоров негосударственного пенсионного обеспечения и портфеле договоров об обязательном пенсионном страховании, выделенном для целей проведения проверки адекватности обязательств, с учетом горизонта планирования;
определить ожидаемую доходность по каждому портфелю договоров негосударственного пенсионного обеспечения и об обязательном пенсионном страховании, выделенному для целей проведения проверки адекватности обязательств.
20.7. При определении предположения о доходности размещения средств пенсионных резервов и инвестирования средств пенсионных накоплений, подлежащей начислению на счета вкладчиков, участников и застрахованных лиц, необходимо принять во внимание долю распределяемого дохода, сделав соответствующее допущение.
20.8. При проведении проверки адекватности обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам об обязательном пенсионном страховании фонду необходимо провести текущую оценку денежных выплат расходов на обслуживание действующих на отчетную дату договоров негосударственного пенсионного обеспечения и договорам об обязательном пенсионном страховании, возникающих после отчетной даты в течение срока действия договоров негосударственного пенсионного обеспечения и договоров об обязательном пенсионном страховании. Операционные расходы включают в себя все расходы, которые должен нести фонд для выполнения своих обязательств перед участниками, вкладчиками и застрахованными лицами, и могут включать в себя следующие статьи: расходы по информированию клиентов, расходы по осуществлению пенсионных выплат, расходы, связанные с инвестированием пенсионных активов, в том числе вознаграждение управляющих компаний и специализированного депозитария. Поскольку адекватность обязательств оценивается в отношении договоров негосударственного пенсионного обеспечения и договоров об обязательном пенсионном страховании, действующих на отчетную дату, денежные выплаты расходов на привлечение новых договоров негосударственного пенсионного обеспечения и об обязательном пенсионном страховании не включаются в текущую оценку будущих денежных поступлений и выплат для целей проведения проверки адекватности обязательств.
Раздел VII. Приобретение и выбытие портфеля договоров об обязательном пенсионном страховании или договоров негосударственного пенсионного обеспечения
Глава 21. Порядок учета при приобретении портфеля договоров об обязательном пенсионном страховании или договоров негосударственного пенсионного обеспечения
21.1. На дату приобретения портфеля договоров об обязательном пенсионном страховании или договоров негосударственного пенсионного обеспечения (далее - портфель договоров) фонд должен:
оценить по справедливой стоимости приобретаемые обязательства и приобретаемые активы по договорам об обязательном пенсионном страховании или договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
рассчитать разницу между справедливой стоимостью приобретенных активов и справедливой стоимостью приобретенных обязательств по договорам об обязательном пенсионном страховании или договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
рассчитать разницу между оплаченной стоимостью портфеля договоров и величиной, полученной в результате расчета в соответствии с абзацем третьим настоящего пункта (далее - результат от операции приобретения портфеля).
21.2. В целях корректного отражения в бухгалтерском учете операции по приобретению портфеля договоров негосударственного пенсионного обеспечения или портфеля договоров об обязательном пенсионном страховании фонд должен проанализировать, является ли приобретение портфеля объединением бизнеса в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 3 "Объединения бизнеса" (далее - МСФО (IFRS) 3 "Объединение бизнеса"), введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 160н*(6).
Если фонд приобретает определенные технологии и процессы, связанные с приобретенным портфелем, то такое приобретение портфеля может являться объединением бизнеса (например, при приобретении портфеля договоров могут также передаваться клиентская база, информационные технологии, используемые для ведения учета и сопровождения договоров негосударственного пенсионного обеспечения или договоров об обязательном пенсионном страховании, методологии работы с клиентами и прочее).
21.3. Если операция по приобретению портфеля является объединением бизнеса, то для учета приобретенного портфеля применяются положения МСФО (IFRS) 3 "Объединение бизнеса".
В случае когда превышение справедливой стоимости приобретаемых активов над справедливой стоимостью приобретаемых обязательств больше оплаченной стоимости портфеля договоров, положительный результат от операции приобретения портфеля договоров признается в составе доходов на дату его приобретения.
В случае когда разница между справедливой стоимостью приобретаемых активов и справедливой стоимостью приобретаемых обязательств меньше оплаченной стоимости портфеля договоров, отрицательный результат от операции приобретения портфеля договоров об обязательном пенсионном страховании или договоров негосударственного пенсионного обеспечения признается в качестве гудвила.
Гудвил подлежит проверке на обесценение в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 "Обесценение активов" (далее - МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов"), введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 160н*(7) на дату признания, а также на каждый последующий годовой отчетный период.
21.4. Если приобретение договоров об обязательном пенсионном страховании или договоров негосударственного пенсионного обеспечения не является объединением бизнеса, то результат от операции приобретения портфеля договоров об обязательном пенсионном страховании или договоров негосударственного пенсионного обеспечения признается в составе доходов или расходов на дату приобретения портфеля договоров.