Суммы, поступившие в порядке зачета в погашение недоимки по налогу, задолженности по пеням, штрафам и процентам, отражаются соответственно в графах 12, 18, 22 и 26.

Так, например, при проведении операции зачета излишне уплаченной суммы налога (14 - 17 разряды КБК имеют значение "1000") в погашение задолженности по пени этого же налога (14 - 17 разряды КБК имеют значение - "2000") возмещаемая сумма налога отражается в графе 13. Одновременно эта же сумма отражается в графе 18 как поступившая в уплату пеней. При этом итоговая сумма поступлений по данной карточке "РСБ" в графе 29 не изменяется.

В аналогичном порядке отражаются операции в случае уточнения платежа.

В случае возврата сумм на расчетный счет налогоплательщика графа 29 уменьшается на фактически возвращенную сумму.

4. После принятия налоговым органом решения о возмещении сумм НДС, в том числе в заявительном порядке, и одновременно с ним решений о зачете и (или) возврате, а также на основании решений судебных органов о возмещении сумм НДС, в карточке "РСБ" по НДС проводятся операции к уменьшению начислений, при этом:

в графе 4 указывается решение о зачете или возврате и его N;

в графе 5 - дата решения;

в графе 8 - сумма, отраженная в решении, указанном в графе 4.

В случае возмещения НДС в порядке, определенном статьей 176 Кодекса, в графе 6 (срок уплаты) указывают дату представления декларации к возмещению. Суммы пеней, начисленные на недоимку в размере, не превышающем сумму, указанную в графе 8, списывают с даты, указанной в графе 6 (срок уплаты), до даты, указанной в графе 5 (дата решения).

В случае возмещения НДС в порядке, определенном статьей 176.1, в графе 6 (срок уплаты) указывается дата, отраженная в графе 5 (дата решения).

При отражении операций зачета возмещаемых сумм НДС в погашение недоимки по этому же налогу итоговая сумма поступлений в графе 29 карточки "РСБ" не изменяется.

5. В случае выявления в ходе камеральной проверки нарушений законодательства о налогах и сборах и принятия налоговым органом решения в соответствии с положениями пункта 7 статьи 101 Кодекса и одновременно с ним принятия решений в соответствии с положениями пункта 15 статьи 176.1 Кодекса, в графе 7 (начислено по налогу) карточки "РСБ" по НДС отражаются суммы к уплате на основании решений об отмене решений о зачете и (или) возврате суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке. При этом в графе 6 (срок уплаты) указывается дата решения об отмене решения о зачете и (или) возврате.

В аналогичном порядке осуществляются операции в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации за соответствующий налоговый период после принятия решения о возмещении в заявительном порядке, но до завершения камеральной налоговой проверки.

Начисленные и уплаченные суммы процентов за пользование бюджетными средствами отражаются в разделе XV "Журнала результатов работы налоговых органов по принудительному взысканию задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации".

Начисление пеней на суммы НДС, излишне возмещенные в заявительном порядке, на которые начислены проценты за пользование бюджетными средствами, не осуществляется.

6. В целях учета операций, связанных с возмещением налога на доходы физических лиц, на основании представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) налоговым органом по месту учета (жительства) налогоплательщика открываются карточки "РСБ" с признаком "Ф". В случае, если налогоплательщиком получены доходы от нескольких источников, находящихся на территории разных муниципальных образований, налоговым органом по месту учета (жительства) налогоплательщика открывается несколько карточек "РСБ" с признаком "Ф". В призначной части таких карточек указываются коды ОКТМО тех муниципальных образований, средства которых привлекаются для возмещения налога на доходы физических лиц.

После утверждения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа решения о возврате налогоплательщику излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, подготовленного структурным подразделением, ответственным за урегулирование задолженности, в карточках "РСБ" с кодом ОКТМО соответствующего муниципального образования проводятся следующие операции:

в графе 4 указывается данное решение и его N;

в графе 5 - дата утверждения решения;

в графе 8 - сумма к уменьшению начислений, равная сумме, отраженной в решении, указанном в графе 4.

Фактически возмещенные суммы отражаются в графе 13 указанных карточек.

Информация из карточек "РСБ" с признаком "Ф" и кодами ОКТМО муниципальных образований других субъектов Российской Федерации передается на региональный уровень для формирования информационного ресурса "Расчеты с бюджетом".

IX. Отражение в карточке "РСБ" состояния расчетов с бюджетом

1. В графах 14, 15 отражается показатель, характеризующий состояние расчетов налогоплательщика по соответствующему налогу (сбору), который рассчитывается после каждой проведенной операции по начислению (уменьшению), поступлению платежей, зачету или возврату соответствующих сумм по следующей формуле:

сальдо на начало года (гр. 14 или 15) + (гр. 12 - гр. 13) - (гр. 7 - гр. 8).

В случае, если сумма начислений с учетом входящего сальдо превышает сумму уплаты за минусом возмещения, результат заносится в графу 14 и является "отрицательным сальдо".

В случае, если сумма начислений с учетом входящего сальдо меньше суммы поступлений за минусом возмещения, результат заносится в графу 15 и является "положительным сальдо".

В связи с тем, что по налогу на доходы физических лиц, удерживаемому организациями - налоговыми агентами с физических лиц, начисления в карточках "РСБ" проводятся только на основании решений налогового органа по результатам налоговых проверок, сумма отрицательного сальдо определяется при неуплате начисленных по указанному решению денежных средств.

В графе 20 отражается сумма пеней, которая рассчитывается по формуле:

сальдо на начало года (графа 20) + графа 18 - графа 19 - графа 16.

В графе 24 отражается сумма налоговых санкций, которая рассчитывается по формуле:

сальдо на начало года (графа 24) + графа 22 - графа 23 - графа 21.

Сальдо расчетов по пеням и налоговым санкциям определяется после записи каждой операции по начислению к уплате, уменьшению, доплате или зачислению в бюджет пеней и налоговых санкций соответственно по графам 20 и 24.

В графе 28 отражается сумма процентов, которая рассчитывается по формуле:

графа 25 (остаток процентов, перенесенных из Раздела VI Журнала результатов работы налоговых органов по принудительному взысканию недоимки) + графа 26 - графа 27.

2. По состоянию на первое число месяца, следующего за отчетным в карточке "РСБ" подводятся итоги за отчетный месяц. При этом суммируются данные по графам 7, 8, 12, 13, 16, 18, 19, 21, 22, 23, 25, 26, 27. Суммы, отраженные по операции "сторно" или со знаком минус, вычитаются. В строках по сальдовым результатам в графах 14, 15, 20, 24, 28 и итоговой графе 29 выводятся результаты по состоянию на отчетную дату с учетом записей по последним операциям.

X. Порядок учета операций, связанных с принятием решений по урегулированию задолженности

1. В случае принятия решений о реструктуризации задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, отраженной в Журнале результатов работы налоговых органов по принудительному взысканию недоимки, в карточке "РСБ" проводятся следующие операции:

- задолженность по налогам, сборам, пеням, штрафам, возникшая в предшествующие текущему году периоды и числящаяся как входящее отрицательное сальдо, уменьшается на суммы, по которым принято решение о реструктуризации, путем проведения операции "сторно", т.е. без уменьшения начислений текущего года;

- задолженность по налогам, сборам, пеням и штрафам, возникшая в текущем году, уменьшается на суммы, по которым принято решение о реструктуризации, путем уменьшения начисленных сумм текущего года.

Уменьшенные и сторнированные по данному основанию суммы должны соответствовать графам 12, 13 и 14 раздела VI "Учет работы по предоставлению уполномоченными органами отсрочек и рассрочек платежей, инвестиционных налоговых кредитов, реструктуризации задолженности по налогам, сборам и штрафам" Журнала результатов работы налоговых органов по принудительному взысканию недоимки.

В аналогичном порядке проводятся операции после принятия решений об отсрочке (рассрочке) платежей по налогам, сборам, пеням и штрафам, инвестиционном налоговом кредите, отраженных в Журнале результатов работы налоговых органов по принудительному взысканию недоимки (раздел VI "Учет работы по предоставлению уполномоченными органами отсрочек и рассрочек платежей, инвестиционных налоговых кредитов, реструктуризации задолженности по налогам, сборам и штрафам").

При этом в карточке "РСБ" указывают:

- в графе 2 - наименование операции "Сторно сумм задолженности в связи с предоставлением отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита, реструктуризации на основании решения уполномоченного органа" или "Уменьшено начислений в связи с предоставлением отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита, реструктуризации задолженности на основании решения уполномоченного органа";

- в графе 3 - код операции, указанной в графе 2;

- в графах 4 и 5 - решение уполномоченного органа о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита, его N и дату, отраженные соответственно в графах 10 и 11 раздела VI журнала "Результаты работы налоговых органов по принудительному взысканию недоимки";

- в графе 8, графах 16, 21 (со знаком "-") - сумму, отраженную в графах соответственно 12, 13 и 14 раздела VI вышеназванного журнала.

В аналогичном порядке проводятся операции в случае приостановления взыскания сумм задолженности на основании:

- решений (определений) судов, отраженных в графах 6 и 7 раздела IX Журнала результатов работы налоговых органов по принудительному взысканию недоимки;

- решений вышестоящего налогового органа о приостановлении акта или действия налогового органа по жалобе налогоплательщика, отраженных в графах 13, 14 вышеназванного Журнала;