Действующий
Вопрос: Признается ли обособленное подразделение организации - общежитие, сданное в аренду другому юридическому лицу, в качестве объекта обслуживающих производств и хозяйств в соответствии со статьей 275.1 НК РФ?
Ответ: Порядок учета доходов и расходов в целях налогообложения прибыли установлен главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом по отдельным видам деятельности нормами Кодекса установлены особенности определения налоговой базы.
Так, согласно статье 275.1 Кодекса налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
Для целей главы 25 Кодекса к обслуживающим производствам и хозяйствам (далее - ОПХ) относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства (включая общежития для приезжих), социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.
Соответственно необходимо определить, отвечает ли структурное подразделение налогоплательщика критериям отнесения подразделений организации к объектам ОПХ в целях статьи 275.1 Кодекса, а именно:
а) наличие у налогоплательщика подразделения, осуществляющего деятельность, связанную с использованием обслуживающих производств, хозяйств и служб, причем вне зависимости от того, является ли деятельность такого подразделения целью создания организации или нет (приведенное закреплено в абзаце 1 статьи 275.1 Кодекса), то есть вид деятельности, связанный с эксплуатацией объекта, не единственный;
б) осуществление в целях налогообложения прибыли реализации товаров, работ, услуг таким подразделением налогоплательщика за плату (данный вывод следует из пункта 1 статьи 39 Кодекса);
Если структурное подразделение налогоплательщика отвечает указанным критериям, то налоговая база по деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, определяется с учетом норм статьи 275.1 Кодекса.
В том случае если эти критерии не соблюдены, то налоговая база по таким подразделениям определяется в общеустановленном порядке.
Из запроса следует, что основным видом деятельности организации является сдача внаем собственного недвижимого имущества. Приобретенное в собственность общежитие также сдано в аренду и организация не предоставляет услуг своим работникам и сторонним лицам по размещению в этом общежитии.
Таким образом, организация имеет на балансе объект ОПХ, через который не осуществляется реализация услуг по размещению, т.к. он полностью сдается в аренду другому юридическому лицу.
Соответственно, доходы организации - арендодателя в виде арендной платы, поступающей от арендатора общежития, и расходы, которые организация - арендодатель несет по данному объекту, должны учитываться ею в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке с учетом норм статей 252, 271 и 272 Кодекса.