Действующий
Для пополнения оборотных средств мы получили займ в валюте от иностранной компании из Германии (нерезидента), являющейся 100%-ным владельцем уставного капитала, т.е. доли, превышающей 20%. Займ предоставляется с условием начисления и уплаты процентов 1 раз в квартал в размере (Либор+1%).
1. Применяется ли в данном случае Соглашение между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 29 мая 1996 г.), Протокол к Соглашению п.3 (т.е. все 100% уплачиваемых процентов признаются расходом при исчислении налоговой базы по прибыли? Если не применяется, то:
2. Каков предельный размер процентов, признаваемых расходом в соответствии с п.п.2 - 4 ст.269 НК РФ, если размер собственных средств организации имеет отрицательное значение из-за значительных убытков прошлых лет? (в соответствие с приведенным ниже примером).
3. В соответствии с п.4 ст.269 НК РФ положительная разница между начисленными и предельными процентами в целях налогообложения приравнивается к дивидендам и облагается налогом в соответствии с п.3. ст.284 НК РФ. Может ли российская организация (источник выплаты) как налоговый агент применить ставку 5% в соответствии с п.1, подпункт а) ст.10 Соглашения между Российской Федерации и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения от 29.05.96г, т.к. компания предоставляющая займ, располагает более, чем 10% уставного капитала?
(в соответствие с приведенным ниже примером). Пример имеет упрощенные цифры для удобства и понимания поставленных вопросов.
3. Предельный размер процентов, признаваемых в целях налогообложения прибыли, расходом = 1000 тыс.руб: (-)3,7 = 270 тыс.руб
4. Положительная разница между начисленными и предельными процентами = 1000 тыс.руб - 270 тыс.руб = 730 тыс.руб
Просим ответить, исходя из выше приведенного примера, может ли наша организация в целях налогообложения признать расходом за 3 квартал 2002 г предельные проценты в размере 270 тыс.руб и начислить налог в размере 5%, равный 36,5 тыс.руб на сумму, приравненную для целей налогообложения к дивидендам?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел Ваш запрос от 19.09.2002 N 88/02 и в рамках своей компетенции сообщает следующее.
В соответствии с положениями Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, пункта 3 Протокола к Соглашению, расходы предприятия резидента - одного договаривающегося государства, в котором участвует резидент другого договаривающегося государства, в виде процентов по долговым обязательствам любого вида независимо от природы кредита или займа, подлежат прямому, неограниченному вычету из налогооблагаемой прибыли первого упомянутого предприятия.
Указанный подход применяется к любому налоговому периоду, в отношении которого представляется налоговая декларация и уплачивается налог, начиная с 01.01.02 г.
Необходимо иметь ввиду, что в соответствии с пунктом 3 Протокола к Соглашению такой вычет процентов по долговым обязательствам не может превышать сумм, которые согласовывались бы независимыми предприятиями при сопоставимых условиях.
В связи с этим, следует руководствоваться особенностями отнесения процентов по полученным заемным средствам к расходам, которые предусмотрены пунктом 2 статьи 269 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении т.н. "ассоциированных предприятий" (доля участия в капитале более 20%).