Действующий
стационарных и передвижных клубов (домов и дворцов культуры); библиотек; музеев; зоопарков; парков культуры и отдыха; социально-культурных специализированных и многофункциональных комплексов и объединений; научно-методических центров творчества и культурно-просветительской работы; театров, стационарных и передвижных цирков; филармоний; кинопроката; кинотеатров; киноустановок (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. N 2, вводится в действие с 1 января 1993 г.), киностудий; планетариев (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.);
предприятий, учреждений и организаций другого городского (сельского, поселкового) хозяйства по перечню, утверждаемому местными Советами народных депутатов. (Подпункт "е" в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. N 2, вводится в действие с 1 июля 1992 г.);
ж) вновь созданных предприятий, учреждений и организаций - в течение одного года после их регистрации, за исключением созданных на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, учреждений и организаций, их филиалов и структурных подразделений (в редакции изменений и дополнений от 23 апреля 1993 г. N 3, вводится в действие с 11 марта 1993 г. (по расчетам налога, начиная с 1 марта 1993 г.);
з) используемое для образования страхового запаса (при наличии норм, утвержденных органами государственного управления) на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок (ТЭЦ и другие) а также запасов, созданных в соответствии с решением соответствующих органов государственной власти и управления (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.);
и) полученное в аренду по заключенному договору без права последующего выкупа (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. N 2, вводится в действие с 1 января 1993 г.);
к) общественных объединений, ассоциаций, жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из остающейся в их распоряжении прибыли на содержание указанных организаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.).
Указанные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в том числе по ведению приносящих доход внереализационных операций, таких как сдача в аренду имущества или хранение средств на депозитных счетах в банках, являются плательщиками налога на имущество в общеустановленном порядке (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. N 2, вводится в действие с 1 июля 1992 г.);
л) общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.);
м) научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, составляющих их научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу (в редакции изменений и дополнений от 17 августа 1993 г. N 4, вводится в действие с 1 июня 1993 г.);
государственных научных центров, а также научно-исследовательских учреждений министерств и ведомств Российской Федерации (по перечню, ежегодно утверждаемому Правительством Российской Федерации); (Подпункт "м" в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. N 2, вводится в действие с 1 января 1993 г.);
н) инвестиционных фондов, включая чековые, и инвестиционных институтов (в редакции изменений и дополнений от 25 февраля 1994 г. N 5, вводится в действие с 1 января 1994 г.).
о) Центрального банка Российской Федерации и его учреждений (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. N 2, вводится в действие с 1 января 1992 г.);
п) используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет (в редакции изменений и дополнений от 17 августа 1993 г. N 4, вводится в действие с 1 июня 1993 г.);
р) фондов имущества в части средств, поступающих от приватизации государственного и муниципального имущества.
Согласно пункту 2.14 Временного положения о порядке уплаты, распределения, учета и контроля за поступлением средств от приватизации государственных и муниципальных предприятий, утвержденного Государственным комитетом Российской Федерации по управлению государственным имуществом от 14 июля 1992 г. N АИ-2/4406 и Российским фондом федерального имущества от 13 июля 1992 г. N ФИ-04-227 по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, Государственной налоговой службой Российской Федерации и Центральным банком Российской Федерации, средства от приватизации, перечисляемые на счет фонда имущества, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счета 96 "Целевые финансирования и поступления", субсчет "Средства от приватизации, подлежащие распределению по нормативам".
В соответствии с данной льготой фонды имущества наряду с остатками по счетам бухгалтерского учета, указанным в пункте 4 настоящей инструкции, дополнительно из налогооблагаемой базы исключают дебетовый остаток по счету 55 "Специальные счета в банках" (в части указанных средств), отражаемый в активе баланса (в редакции изменений и дополнений от 17 августа 1993 г. N 4, вводится в действие с 1 июня 1993 г.);
с) Российского фонда федерального имущества, фондов имущества республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга. (Подпункт "с" в редакции изменений и дополнений от 25 февраля 1994 г. N 5, вводится в действие с 1 января 1994 г.).
т) иностранных юридических лиц, используемое на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления.
Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством Российской Федерации.
6. Для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам):
а) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.
При применении данной льготы к социально-культурной сфере следует относить объекты культуры и искусства, образования, физкультуры и спорта, здравоохранения, социального обеспечения и непроизводственных видов бытового обслуживания населения согласно Классификатору отраслей народного хозяйства (ОКОНХ) (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. N 2, вводится в действие с 1 января 1993 г.);
б) объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны (в редакции изменений и дополнений от 17 августа 1993 г. N 4, вводится в действие с 1 июня 1993 г.);
в) имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. N 2, вводится в действие с 1 января 1993 г.);
г) продуктопроводов, путей сообщения (включая автомобильные дороги), линии связи и энергопередачи, а также земельных полос вдоль них и сооружений, вводимых с целью поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;
ж) специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.);
з) эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. N 2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
и) имущества, используемого исключительно для нужд физической культуры и спорта (Подпункт "и" в редакции изменений и дополнений от 25 февраля 1994 г. N 5, вводится в действие с 1 января 1994 г.).
В целях правильного применения льгот предприятия обязаны обеспечить раздельный учет указанного в настоящем пункте имущества (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. N 2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
7. Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2 процентов от налогооблагаемой базы, исчисленной в соответствии с пунктами 3, 4 и 6 раздела II настоящей инструкции.
Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются органами законодательной (представительной) власти республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга.
При отсутствии решений органов законодательной (представительной) власти соответствующих уровней об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий применяется максимальная ставка налога, предусмотренная абзацем первым настоящего пункта (в редакции изменений и дополнений от 25 февраля 1994 г. N 5, вводится в действие с 1 января 1994 г.).
8. Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке, и относится на финансовые результаты деятельности предприятия (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.), а по банкам и кредитным учреждениям - на операционные и разные расходы (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. N 2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
9. Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества в соответствии с пунктом 6 настоящей Инструкции, и ставки налога.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период. (Пункт 9 в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. N 2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
10. Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период по формам согласно приложениям 1 и 2 представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в установленные сроки для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
Предприятия с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, представляют в течение года в налоговые органы только квартальные расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества 30 числа следующего за отчетным периодом месяца. (Пункт 10 в редакции изменений и дополнений от 25 февраля 1994 г. N 5, вводится в действие с 1 января 1994 г.).
11. Учет расчетов предприятий с бюджетом (кроме банков) по налогу на имущество предприятий ведется на балансовом счете 68 "Расчеты с бюджетом" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество" (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. N 2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" и дебету счета 80 "Прибыли и убытки" (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.).
Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".
Учет расчетов банков с бюджетом по налогу на имущество ведется на балансовом счете 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество". Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, ежеквартально отражается банками по кредиту счета 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" и дебету счета 970 "Операционные и разные расходы" субсчет "Расчеты по налогу на имущество", а учреждениями Сбербанка России - по кредиту счета 83 "Кредиторы" на отдельном лицевом счете "Расчеты по налогу на имущество" и дебету счета 132 "Расходы банка" на отдельном лицевом счете " Операционные и разные расходы" (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. N 2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается банками в бухгалтерском учете по дебету счета 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" и кредиту счета 16 "Расчеты с кредитными учреждениями", а учреждениями Сбербанка России - по дебету счета 83 "Кредиторы" и кредиту счета 67 "Корреспондентский счет в банке" (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. N 2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
12. Сумма платежей по налогу на имущество предприятий равными долями зачисляется в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов по месту нахождения предприятия.