Действующий
- 01 "Основные средства" и 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" (за минусом износа, учитываемого на счете 02 "Износ основных средств");
- 04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 05 "Износ нематериальных активов");
- 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов");
В расчетах налогооблагаемой базы основные фонды (средства) учитываются предприятиями, учреждениями и организациями по восстановительной стоимости, определяемой в соответствии с постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 25 ноября 1993 г. N 1233 "О переоценке основных фондов (средств) предприятий и организаций", начиная с 1 января 1994 г.
Предприятие (учреждение, организация), осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, сообщает участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного им для представления налоговых расчетов (независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается). (Пункт 4 в редакции изменений и дополнений от 25 февраля 1994 г. N 5, вводится в действие с 1 января 1994 г.).
а) бюджетных учреждений и организаций, органов государственной власти и управления, коллегии адвокатов (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.), Федеральной и других нотариальных палат (в редакции изменений и дополнений от 23 апреля 1993 г. N 3, вводится в действие с 11 марта 1993 г.(по расчетам налога, начиная с 1 марта 1993 г.);
б) предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы, включая имущество совхозов, колхозов (в т.ч. рыболовецких), крестьянских (фермерских) хозяйств, опытно-производственных, опытно-экспериментальных хозяйств, селекционных опытных станций и других сельскохозяйственных предприятий, научных организаций сельского хозяйства, межхозяйственных сельскохозяйственных предприятий, а также предприятий по первичной переработке и хранению сельскохозяйственной продукции (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.);
в) специализированных протезно-ортопедических предприятий (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.);
г) используемое исключительно для нужд образования и культуры (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.).
К нуждам образования и культуры относится имущество, используемое для (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.):
дошкольных и других учреждений образования, учебно-производственных комбинатов и учебных участков, учебно-опытных, опытных хозяйств (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.), мастерских, цехов, ведущих подготовку и переподготовку рабочих и специалистов; оздоровительных спортивных лагерей и лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи; центров, клубов и кружков (в сфере образования); предприятий и организаций, выпускающих или реализующих учебно-техническую продукцию, наглядные пособия и оборудование для учебных заведений, осуществляющих снабжение, ремонт и хозяйственное обслуживание учреждений образования (в доле, относящейся к указанной продукции, работам и услугам) (в редакции изменений и дополнений от 17 августа 1993 г. N 4, вводится в действие с 1 июня 1993 г.), курсовой сети по профессиональной подготовке и переподготовке населения; детских экскурсионно-туристических организаций, а также других учреждений и организаций, деятельность которых отвечает целям образования (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.);
стационарных и передвижных клубов (домов и дворцов культуры); библиотек; музеев; зоопарков; парков культуры и отдыха; социально-культурных специализированных и многофункциональных комплексов и объединений; научно-методических центров творчества и культурно-просветительской работы; театров, стационарных и передвижных цирков; филармоний; кинопроката; кинотеатров; киноустановок (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. N 2, вводится в действие с 1 января 1993 г.), киностудий; планетариев (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.);
предприятий, учреждений и организаций другого городского (сельского, поселкового) хозяйства по перечню, утверждаемому местными Советами народных депутатов. (Подпункт "е" в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. N 2, вводится в действие с 1 июля 1992 г.);
ж) вновь созданных предприятий, учреждений и организаций - в течение одного года после их регистрации, за исключением созданных на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, учреждений и организаций, их филиалов и структурных подразделений (в редакции изменений и дополнений от 23 апреля 1993 г. N 3, вводится в действие с 11 марта 1993 г. (по расчетам налога, начиная с 1 марта 1993 г.);
з) используемое для образования страхового запаса (при наличии норм, утвержденных органами государственного управления) на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок (ТЭЦ и другие) а также запасов, созданных в соответствии с решением соответствующих органов государственной власти и управления (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.);
и) полученное в аренду по заключенному договору без права последующего выкупа (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. N 2, вводится в действие с 1 января 1993 г.);
к) общественных объединений, ассоциаций, жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из остающейся в их распоряжении прибыли на содержание указанных организаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.).
Указанные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в том числе по ведению приносящих доход внереализационных операций, таких как сдача в аренду имущества или хранение средств на депозитных счетах в банках, являются плательщиками налога на имущество в общеустановленном порядке (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. N 2, вводится в действие с 1 июля 1992 г.);
л) общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.);
м) научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, составляющих их научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу (в редакции изменений и дополнений от 17 августа 1993 г. N 4, вводится в действие с 1 июня 1993 г.);
государственных научных центров, а также научно-исследовательских учреждений министерств и ведомств Российской Федерации (по перечню, ежегодно утверждаемому Правительством Российской Федерации); (Подпункт "м" в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. N 2, вводится в действие с 1 января 1993 г.);
н) инвестиционных фондов, включая чековые, и инвестиционных институтов (в редакции изменений и дополнений от 25 февраля 1994 г. N 5, вводится в действие с 1 января 1994 г.).
о) Центрального банка Российской Федерации и его учреждений (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. N 2, вводится в действие с 1 января 1992 г.);
п) используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет (в редакции изменений и дополнений от 17 августа 1993 г. N 4, вводится в действие с 1 июня 1993 г.);
р) фондов имущества в части средств, поступающих от приватизации государственного и муниципального имущества.
Согласно пункту 2.14 Временного положения о порядке уплаты, распределения, учета и контроля за поступлением средств от приватизации государственных и муниципальных предприятий, утвержденного Государственным комитетом Российской Федерации по управлению государственным имуществом от 14 июля 1992 г. N АИ-2/4406 и Российским фондом федерального имущества от 13 июля 1992 г. N ФИ-04-227 по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, Государственной налоговой службой Российской Федерации и Центральным банком Российской Федерации, средства от приватизации, перечисляемые на счет фонда имущества, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счета 96 "Целевые финансирования и поступления", субсчет "Средства от приватизации, подлежащие распределению по нормативам".
В соответствии с данной льготой фонды имущества наряду с остатками по счетам бухгалтерского учета, указанным в пункте 4 настоящей инструкции, дополнительно из налогооблагаемой базы исключают дебетовый остаток по счету 55 "Специальные счета в банках" (в части указанных средств), отражаемый в активе баланса (в редакции изменений и дополнений от 17 августа 1993 г. N 4, вводится в действие с 1 июня 1993 г.);
с) Российского фонда федерального имущества, фондов имущества республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга. (Подпункт "с" в редакции изменений и дополнений от 25 февраля 1994 г. N 5, вводится в действие с 1 января 1994 г.).
т) иностранных юридических лиц, используемое на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления.
Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством Российской Федерации.
6. Для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам):
а) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.
При применении данной льготы к социально-культурной сфере следует относить объекты культуры и искусства, образования, физкультуры и спорта, здравоохранения, социального обеспечения и непроизводственных видов бытового обслуживания населения согласно Классификатору отраслей народного хозяйства (ОКОНХ) (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. N 2, вводится в действие с 1 января 1993 г.);
б) объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны (в редакции изменений и дополнений от 17 августа 1993 г. N 4, вводится в действие с 1 июня 1993 г.);
в) имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. N 2, вводится в действие с 1 января 1993 г.);
г) продуктопроводов, путей сообщения (включая автомобильные дороги), линии связи и энергопередачи, а также земельных полос вдоль них и сооружений, вводимых с целью поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;
ж) специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.);
з) эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. N 2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
и) имущества, используемого исключительно для нужд физической культуры и спорта (Подпункт "и" в редакции изменений и дополнений от 25 февраля 1994 г. N 5, вводится в действие с 1 января 1994 г.).
В целях правильного применения льгот предприятия обязаны обеспечить раздельный учет указанного в настоящем пункте имущества (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. N 2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
7. Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2 процентов от налогооблагаемой базы, исчисленной в соответствии с пунктами 3, 4 и 6 раздела II настоящей инструкции.
Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются органами законодательной (представительной) власти республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга.