Действующий
Кредит счета N 10620 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы".
В дальнейшем применяются бухгалтерские записи, предусмотренные подпунктами 3.2.6 и 3.2.7 пункта 3.2 настоящего Положения.
4.2.3. В случаях, не предусмотренных подпунктами 4.2.1 и 4.2.2 настоящего пункта, накопленная в составе добавочного капитала сумма переоценки инструмента хеджирования относится на доходы или расходы в дату, когда хеджируемые будущие денежные потоки оказывают влияние на доходы или расходы.
Если в составе добавочного капитала накоплена положительная переоценка, то осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 10619 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы"
Кредит счета N 710 "Процентные доходы", счета N 711 "Процентные расходы", счета N 715 "Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами".
Если в составе добавочного капитала накоплена отрицательная переоценка, то осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 710 "Процентные доходы", счета N 711 "Процентные расходы", счета N 715 "Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами"
Кредит счета N 10620 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы".
4.2.4. Если в составе добавочного капитала накоплена отрицательная переоценка инструмента хеджирования, которую некредитная финансовая организация не ожидает возместить в будущем, то сумма такой переоценки относится на расходы. При этом формируется бухгалтерская запись, предусмотренная подпунктом 4.2.3 настоящего пункта.
4.2.5. В случае прекращения учета хеджирования денежных потоков сумма накопленной переоценки по инструменту хеджирования, признанная в составе добавочного капитала, подлежит отражению в составе добавочного капитала до возникновения прогнозируемой операции, если выполнение операции ожидается. В случае если выполнение операции не ожидается, сумма накопленной переоценки по инструменту хеджирования, признанная в составе добавочного капитала, относится на доходы или расходы.
Глава 5. Особенности бухгалтерского учета хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение
5.1. Бухгалтерские записи при хеджировании чистой инвестиции в иностранное подразделение, включая хеджирование монетарной статьи, которая отражается как часть чистой инвестиции согласно МСФО (IAS) 21, осуществляются в порядке, установленном для хеджирования денежных потоков (глава 4 настоящего Положения).
5.2. При отражении бухгалтерских записей, предусмотренных подпунктом 4.1.2 пункта 4.1 и пунктом 4.2 настоящего Положения, для учета переоценки инструмента хеджирования применяются балансовые счета N 10624 "Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение - положительные разницы", N 10625 "Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение - отрицательные разницы".
5.3. Сумма переоценки инструмента хеджирования, накопленная в составе капитала, переносится в доходы или расходы в соответствии с МСФО (IAS) 21 при выбытии или частичном выбытии иностранного подразделения. При этом осуществляются бухгалтерские записи в порядке, установленном подпунктом 4.2.3 пункта 4.2 настоящего Положения, с учетом пункта 5.2 настоящего Положения.
6.1. При применении настоящего Положения некредитные финансовые организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации, а также частью 12 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 50, ст. 7344; 2013, N 26, ст. 3207; N 27, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 44, ст. 5631; N 51, ст. 6677; N 52, ст. 6990; 2014, N 45, ст. 6154).
6.2. Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию в "Вестнике Банка России" и вступает в силу с 1 января 2018 года.
Настоящее Положение применяется сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами и ломбардами с 1 января 2019 года.
* С поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказами Министерства финансов Российской Федерации от 18 июля 2012 года N 106н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 3 августа 2012 года N 25095 (Российская газета от 15 августа 2012 года), от 31 октября 2012 года N 143н "О введении в действие документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 12 декабря 2012 года N 26099 (Российская газета от 21 декабря 2012 года), от 2 апреля 2013 года N 36н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 27 мая 2013 года N 28518 (Российская газета от 5 июня 2013 года), от 7 мая 2013 года N 50н "О введении в действие документа Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 14 июня 2013 года N 28797 (Российская газета от 12 июля 2013 года), от 21 января 2015 года N 9н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 11 февраля 2015 года N 35970 ("Официальный интернет-портал правовой информации" (www.pravo.gov.ru), 13 февраля 2015 года).
** С поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказами Министерства финансов Российской Федерации от 18 июля 2012 года N 106н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 3 августа 2012 года N 25095 (Российская газета от 15 августа 2012 года), от 2 апреля 2013 года N 36н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 27 мая 2013 года N 28518 (Российская газета от 5 июня 2013 года).
Приложение 1
к Положению Банка России
от 5 октября 2015 г. N 496-П
"Отраслевой стандарт
бухгалтерского учета хеджирования
некредитными финансовыми
организациями"
к Положению Банка России
от 5 октября 2015 г. N 496-П
"Отраслевой стандарт
бухгалтерского учета хеджирования
некредитными финансовыми
организациями"
Порядок
бухгалтерского учета хеджирования изменения справедливой стоимости долевого инструмента, для которого организация выбрала не подлежащее отмене решение отражать изменение справедливой стоимости в составе прочего совокупного дохода, вследствие изменения официального курса доллара США
Приведенные в настоящем порядке данные по справедливой стоимости объектов хеджирования и производных финансовых инструментов (далее - ПФИ) являются условными и не рассматриваются как обязательные по определению справедливой стоимости.
Организация "А" 15 марта 20Х1 года приобретает через брокера обыкновенные акции иностранного банка "Б" на зарубежной фондовой бирже, где сделки осуществляются в долларах США, за 12 000 000 долларов США. Акции иностранного банка "Б" торгуются только на одной фондовой бирже. При первоначальном признании в бухгалтерском учете организацией "А" было принято не подлежащее отмене решение отражать изменение справедливой стоимости данного долевого инструмента в составе прочего совокупного дохода.
В целях хеджирования валютного риска при изменении справедливой стоимости акций организация "А" принимает решение заключить расчетный форвардный договор на продажу долларов США, не предусматривающий поставку иностранной валюты. Сторонами будут произведены расчеты исходя из разницы между курсом договора и официальным курсом доллара США на дату исполнения, умноженной на сумму договора в долларах США.
Так как в краткосрочной перспективе стоимость акций может снизиться ниже 12 000 000 долларов США, организация "А" принимает решение хеджировать валютный риск только по части купленных акций в общей сумме 10 000 000 долларов США. В дальнейшем организация "А" планирует повторять заключение форвардного договора на продажу долларов США в сумме 10 000 000 долларов США в течение всего срока владения акциями в рамках задокументированной стратегии по управлению валютным риском. Организация установила, что такое возобновление форвардного договора не приводит к прекращению учета хеджирования в дату окончания срока действия форвардного договора в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9.
обязательств по уплате периодических платежей в связи с изменением официального курса доллара США не предусмотрено.
На дату заключения форвардного договора организация оценила кредитный риск контрагента как низкий. Кредитный риск контрагента остается неизменным на протяжении действия форвардного договора.
Условные данные по справедливой стоимости расчетного форвардного договора, определенной с использованием принятых организацией методов оценки форвардных договоров, включая изменение справедливой стоимости форвардного договора равное изменению официального курса доллара США умноженное на номинальную стоимость форвардного договора (10 000 000 долларов США) (далее - "изменение спот-элемента форвардного договора"), и прочее изменение справедливой стоимости форвардного договора, равное изменению справедливой стоимости форвардного договора за вычетом изменения спот-элемента форвардного договора, и представляющее собой изменение справедливой стоимости форвардного договора, связанное с уменьшением срока, оставшегося до даты исполнения форвардного договора (далее - "изменение форвардного элемента форвардного договора"):
Дата | Определение вида ПФИ для организации "А" | Справедливая стоимость форвардного договора (руб) | Изменение справедливой стоимости форвардного договора (руб.) | В том числе изменение спот-элемента форвадного договора (руб.) | В том числе изменение форвардного элемента форвардного договора |
15.03.20Х1 | - | 0-00 | 0-00 | 0-00 | 0-00 |
31.03.20Х1 | Актив | 6 590 000-00 | 6 590 000-00 | 2 350 000-00 | 4 240 000-00 |
30.06.20Х1 | Актив | 13 092 000-00 | 6 502 000-00 | 3 532 000-00 | 2 970 000-00 |
15.09.20Х1 | Обязательство | 9 643 000-00 | -22 735 000-00 | -22 885 000-00 | 150 000-00 |
Итого изменение | -9 643 000-00 | -17 003 000-00 | 7 360 000-00 | ||
Дата | Справедливая стоимость акций иностранного банка "Б" (USD) | Справедливая стоимость акций иностранного банка "Б" (руб.) | Сумма изменения справедливой стоимости акций (руб.) |
15.03.20Х1 | 12 000 000-00 | 343 968 000-00 | - |
31.03.20Х1 | 13 000 000-00 | 369 577 000-00 | 25 609 000-00 |
30.06.20Х1 | 10 500 000-00 | 294 795 900-00 | - 74 781 100-00 |
15.09.20Х1 | 12 500 000-00 | 379 553 750-00 | 84 757 850-00 |
Организация "А" определила отношение хеджирования. В качестве объекта хеджирования организация "А" определила валютный риск по купленным акциям в сумме 10 000 000 долларов США. При определении инструмента хеджирования организация "А" приняла решение отделить форвардный элемент и спот-элемент форвардного договора и определить в качестве инструмента хеджирования только изменение спот-элемента форвардного договора. В качестве хеджируемого риска организация "А" определила риск изменения справедливой стоимости акций в сумме 10 000 000 долларов США вследствие изменения официального курса доллара США по отношению к рублю.
В документации по хеджированию организация "А" определила, что эффективность хеджирования будет оцениваться путем сравнения изменения справедливой стоимости части акций в сумме 10 000 000 долларов США вследствие изменения официального курса доллара США по отношению к рублю с изменением справедливой стоимости спот-элемента форвардного договора.
Отношение хеджирования остается эффективными на всем протяжении всего срока, поскольку изменение справедливой стоимости спот-элемента форвардного договора полностью компенсирует изменение справедливой стоимости части акций в сумме 10 000 000 долларов США вследствие изменения официального курса доллара США.