2. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, составляет 900 рублей (1 руб. х (700 + 200)).

2.1. Сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке 6 %:

1000 руб. - 100 руб. - 50 руб. - 50 руб. = 800 руб.

2.2. Сумма облагаемого дохода на 1 акцию составила:

800 руб.: (1000 шт. - 50 шт. - 50 шт.) = 0,8889 руб.

3. Сумма налога на прибыль по ставке 6%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов полученных российской организацией - плательщиком налога на прибыль:

0,8889 руб. х 700 шт. х 0,06 = 37 руб.

4. Сумма налога на доходы физических лиц по ставке 6%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных физическим лицом - резидентом Российской Федерации:

0,8889 руб. х 200 шт. х 0,06 = 11 руб.

Таким образом, общая сумма дивидендов, подлежащая выплате физическому лицу - резиденту Российской Федерации - 200 рублей, в том числе облагаемая налогом на доходы физических лиц - 178 рублей (0,8889 руб. х 200 шт.).

б) При отсутствии у налогового агента доходов в виде дивидендов от долевого участия в других организациях.

Уставный фонд компании "А" состоит из 1000 акций, из которых российской организации принадлежит 700 акций, иностранной организации - 50 акций, физическому лицу - резиденту Российской Федерации - 200 акций, физическому лицу - нерезиденту Российской Федерации - 50 акций. Общим собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды в размере 1 рубль на 1 акцию. Дивидендов от долевого участия в других организациях компания "А" не имеет. Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом среди акционеров, составила 1000 руб. (1 руб. х 1000 акций).

1. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации:

1.1. иностранной организации - 50 руб. (1 руб. х 50 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 15 %, составит 8 руб. (50 руб. х 15%);

1.2. физическому лицу - нерезиденту Российской Федерации - 50 руб.(1 руб. х 50 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 30 %, составит 15 руб. (50 руб. х 30 %).

2. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации составляет 900 руб. (1 руб. х (700+200)).

2.1. Сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке 6 %:

1000 руб. - 50 руб. - 50 руб. = 900 руб.

2.2 Сумма облагаемого дохода на 1 акцию составила:

900 руб.: (1000 шт. - 50 шт. - 50 шт.) = 1 руб.

3. Сумма налога на прибыль по ставке 6 %, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных российской организацией - плательщиком налога на прибыль:

1 руб. х 700 шт. х 0,06 = 42 руб.

4. Сумма налога на доходы физических лиц по ставке 6%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных физическим лицом - резидентом Российской Федерации:

1 руб. х 200 шт. х 0,06 = 12 руб.

В приведенном примере общая сумма дивидендов, подлежащая выплате физическому лицу - резиденту Российской Федерации и облагаемая сумма дивидендов будут одинаковы и составят 200 рублей.

Довести настоящее разъяснение до нижестоящих налоговых органов и налоговых агентов.

Действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х.Аминев