Действующий
Подпунктом 32 пункта 9 указанного Положения установлено, что Минтранс России имеет право создавать, реорганизовывать и ликвидировать в установленном порядке свои территориальные органы, а также подведомственные федеральные государственные учреждения, утверждать их уставы и положения.
Минтрансом России 10.04.95 утверждено Типовое Положение "О государственном бассейновом управлении водных путей и судоходства".
Согласно Типовому Положению, управление является государственным учреждением (некоммерческой организацией), находящимся в ведении Минтранса России.
В соответствии с вышеуказанным подпунктом 4 пункта 2 статьи 146 Кодекса не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость выполнение работ (оказание услуг) только органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, а не организациями, находящимися в их ведении.
Следовательно, положения вышеуказанной статьи Кодекса не могут быть применены в отношении услуг (работ) оказываемых (выполняемых) в соответствии с Федеральным законом от 07.03.2001 N 24-ФЗ организациями, находящимися в ведении Минтранса России (письмо МНС России от 12.05.2003 N 03-1-07/1427/17-С005).
В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации не признается объектом налогообложения выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.
Таким образом, указанная норма применяется при выполнении следующих условий: работы (услуги) должны быть выполнены (оказаны) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления; на эти органы должны быть возложены исключительные полномочия в этой сфере деятельности и обязательность выполнения этих работ (услуг) должна быть установлена законодательством Российской Федерации или актами органов местного самоуправления.
В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 05.12.98 N 183-ФЗ "О государственном контроле за качеством и рациональным использованием зерна и продуктов его переработки" государственный контроль за качеством и рациональным использованием зерна и продуктов его переработки осуществляется специально уполномоченным государственным органом в области государственного контроля за качеством и рациональным использованием зерна и продуктов его переработки.
Согласно пункту 1 Положения о государственной хлебной инспекции при Правительстве Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 15.03.2001 N 191, государственная хлебная инспекция при Правительстве Российской Федерации (Росгосхлебинспекция) является государственным органом при Правительстве Российской Федерации, специально уполномоченным в области государственного контроля за качеством и рациональным использованием семян хлебных злаков, зернобобовых и масличных культур, муки, крупы, хлеба, хлебобулочных и макаронных изделий, комбикормов, побочных продуктов переработки зерна.
Пунктом 3 статьи 9 указанного Федерального закона установлено, что данный орган обеспечивает проведение экспертизы зерна и продуктов его переработки, а также принимает решение о возможности их дальнейшего использования или уничтожения.
Вместе с тем в соответствии со статьями 5, 10 указанного Закона должностные лица Государственной хлебной инспекции при Правительстве Российской Федерации в пределах своей компетенции имеют право для выполнения работ по контролю за качеством зерна и продуктов его переработки привлекать аккредитованные лаборатории, а также их специалистов, определяющих качество этих товаров.
Таким образом, на основании положений вышеуказанного Закона работы по контролю за качеством зерна и продуктов его переработки не являются исключительными полномочиями Государственной хлебной инспекции при Правительстве Российской Федерации.
Следовательно, операции по выполнению указанных работ подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на общих основаниях (письмо МНС России от 02.10.2003 N 03-1-08/2891/12-АЙ739#).
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.
Положение настоящего подпункта применяется при оказании услуг по обработке информации и сдаче в аренду движимого имущества (оборудования). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса, в целях главы 21 Кодекса местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных подпунктами 1-4 настоящего пункта).
Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих работы (оказывающих услуги), не предусмотренные подпунктами 1-4 пункта 1 настоящей статьи, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) оказаны через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.
Вышеизложенный порядок применяется при реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. В данном случае следует руководствоваться положениями статьи 161 Кодекса, регламентирующими особенности определения налоговой базы налоговыми агентами (письмо МНС России от 16.06.2003 N 03-1-08/1826/14-Х759).
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации при условии, что покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Положения этого пункта применяются при оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых и других услуг. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономического обоснования, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса, объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Исходя из вышеизложенного и принимая во внимание, что покупатель инжиниринговых услуг не осуществляет свою деятельность на территории Российской Федерации (находится вне территории Российской Федерации) и местом реализации услуг признается территория иностранного государства, услуги, оказываемые на территории Республики Беларусь, не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации (письмо МНС России от 12.03.2003 N 23-2-12/10-340-И709).
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодека# Российской Федерации далее - Кодекс) объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Услуги, оказываемые непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов иностранных авиакомпаний, включая аэронавигационное обслуживание, подпадают под действие подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса, в соответствии с которым место реализации данных услуг признается территория России, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Указанным подпунктом также установлено, что местом осуществления деятельности покупателя услуг, перечисленных в данном подпункте, считается территория Российской Федерации в случае присутствия покупателя услуг на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.
В связи с этим если покупателями услуг, оказываемых непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации по наземному обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, являются иностранные организации (иностранные индивидуальные предприниматели), местом осуществления деятельности которых не является территория Российской Федерации, то реализация рассматриваемых услуг не является объектом обложения НДС в России.
Таким образом, в данном случае сборы за услуги по наземному обслуживанию иностранных воздушных судов, взимаемые российскими аэропортами, не облагаются НДС по самостоятельному основанию.
Если же, в силу вышеуказанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса оснований, местом деятельности иностранных авиакомпаний, и, следовательно, местом реализации рассматриваемых услуг определена территория России, то следует обратиться к подпункту 22 пункта 2 статьи 149 Кодекса, которым установлено освобождение от НДС данных операций.
Согласно письму МНС России от 22.05.2001 N ВГ-6-03/411, разъясняющему порядок применения подпункта 22 пункта 2 статьи 149 Кодекса, его положения распространяются только на строго определенные услуги, поименованные в разделах 2 и 3 Перечня аэронавигационных и аэропортовых сборов, тарифов за обслуживание воздушных судов эксплуатантов Российской Федерации в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации.
Как следует из пункта 1.1 Перечня, в нем перечислены аэронавигационные и аэропортовые сборы, взимаемые в аэропортах за обслуживание воздушных судов эксплуатантов Российской Федерации, то есть граждан или юридических лиц, имеющих сертификат эксплуатанта, выданный Минтрансом России.
В связи с этим и с учетом того, что аэронавигационные и аэропортовые сборы за обслуживание воздушных судов иностранных эксплуатантов установлены отдельным перечнем, утвержденным приказом Федеральной службы воздушного транспорта России от 15.05.2000 N 125, письмо МНС России от 22.05.2001 N ВГ-6-03/411 на иностранных авиаперевозчиков не распространяется.
В связи с изложенным освобождение от НДС реализации на территории России услуг по обслуживанию иностранных воздушных судов, оказываемых в российских аэропортах, действует в отношении всех услуг такого рода без ограничений (письмо МНС России от 29.04.2003 N 23-1-12/31-651-П610).
Как следует из запроса, контракт помимо импорта оборудования на территорию России предусматривает оказание японской компанией ряда услуг, реализуемых как в Японии, так и в России. В Японии осуществляется управление проектом, заключающееся в проведении организационно-подготовительных мероприятий, связанных с отправкой экспортируемого оборудования, а также обучение российских специалистов работам на оборудовании. В России на объектах размещения оборудования оказываются инжиниринговые услуги (подготовка технической документации и проведение изыскательских работ) с участием японских специалистов, которые также осуществляют надзор за последующим монтажом и настройкой ввезенного оборудования. Кроме того, сотрудники Проектного офиса компании ведут управление проектом в России, состоящее в подготовке технических и расчетно-платежных документов, переписке, переговорах и т.п.
По общему правилу, установленному подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодека# Российской Федерации (далее - Кодекс), местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации, которая выполняет работы (оказывает услуги).
При этом, согласно пункту 2 указанной статьи, местом осуществления деятельности организации, выполняющей работы (оказывающей услуги), не предусмотренные подпунктами 1-4 пункта 1 статьи Кодекса, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство.
В связи с тем, что услуги по управлению Проектом и подготовке (обучению) специалистов, оказываются специалистами головной японской компании на территории Японии, а не через постоянное представительство в России, местом реализации данных услуг территория Российской Федерации признана не будет.
Учитывая изложенное, реализация указанных услуг не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
Что касается услуг, оказанных в России, они подлежат налогообложению в Российской Федерации на основании подпункта 4 пункта 1 вышеназванной статьи - в части инжиниринга и в силу пункта 2 той же статьи - в части управления проектом в России, состоящее в подготовке технических и расчетно-платежных документов, так как оно осуществляется силами российского представительства компании (письмо МНС России от 19.02.2003 N 23-1-10/31-236-Ж354).
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) объектом обложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Определение места реализации работ (услуг), в том числе оказанных белорусским контрагентам, осуществляется в соответствии с нормами статьи 148 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляются на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных подпунктами 1-4 пункта 1 данной статьи Кодекса).
Согласно пункту 2 статьи 148 Кодекса, местом осуществления деятельности организации, выполняющей работы (оказывающей услуги), не предусмотренные подпунктами 1-4 пункта 1 статьи 148 Кодекса, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) оказаны через это постоянное представительство).
Таким образом, в случае если оказанные услуги (выполненные работы) не предусмотрены подпунктами 1-4 пункта 1 статьи 148 Кодекса и местом осуществления деятельности организации в соответствии с пунктом 2 статьи 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, реализация указанных работ (услуг) облагается НДС по соответствующей ставке.
В то же время дать более подробное заключение о налогообложении хозяйственных операций возможно лишь исходя из юридической квалификации статуса и характера деятельности, отраженной в конкретных договорах, определяющих содержание сделок налогоплательщика (письмо МНС России от 15.01.2004 N 03-3-06/67/35-Б260).