Действующий
Вопрос: Согласно Письму МНС РФ от 5 сентября 2003 г. N ВГ-6-02/945@ "По вопросам, связанным с применением главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" (вопрос N 5), суммы исчисленных в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ страховых взносов не включаются в расходы налогоплательщика ни на оплату труда, ни в составе расходов на уплату единого социального налога, а подлежат отражению в составе прочих расходов.
Подлежат ли признанию в налоговом учете данные расходы, а также страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по дате начисления в соответствии с п.7 ст.272 НК РФ?
Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляется в Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом N 125-ФЗ от 24.07.1998 "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
В соответствии со статьей 20 вышеуказанного закона средства на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний формируются, в том числе, за счет обязательных страховых взносов страхователей.
В соответствии с подпунктом 45 пункта 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Отнесение страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", к прочим расходам разъяснено Письмом МНС от 5 сентября 2003 г. N ВГ-6-02/945@.
Порядок определения даты признания расходов для целей налогообложения при использовании налогоплательщиком метода начисления регламентирован статьей 272 Кодекса. Согласно подпункту 1 пункта 7 указанной статьи датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается: для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей - дата начисления налогов и сборов.
Таким образом, суммы взносов по обязательному пенсионному страхованию, осуществляемому в соответствии с Федеральным законом N 167-ФЗ от 15.12.2001, а так же предусмотренные Федеральным законом N 125-ФЗ от 24.07.1998 "Об Обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", подлежат отражению в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и признаются в налоговом учете на дату начисления указанных взносов.