- "Сумма"

Данный показатель заполняется на основании показателей соответствующих регистров и отражает стоимость понесенных налогоплательщиком расходов, признаваемых в целях налогообложения расходами будущих периодов:

по сумме убытков от реализации амортизируемого имущества - величина расходов, признаваемая в целях налогообложения расходами будущих периодов, из Регистра-расчета Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества;

по сумме расходов на ремонт основных средств - величина расходов на ремонт основных средств, уменьшающая налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов в соответствии с Кодексом, из Регистра-расчета расходов на ремонт основных средств;

по сумме расходов на НИОКР, на освоение природных ресурсов - стоимость объекта учета из Регистра-расчета Формирование стоимости объекта учета;

по сумме платежа (взноса) по страхованию отдельно по видам страхования - стоимость объекта учета из Регистра учета расхода денежных средств.

- "Срок, в течение которого расходы могут быть включены в состав прочих расходов"

Порядок и сроки, в течение которых понесенные налогоплательщиком расходы будущих периодов включаются в состав расходов для целей налогообложения, установлены главой 25 НК РФ:

статья 262 НК РФ - для расходов на НИОКР;

статьи 261 и 325 НК РФ - для расходов на освоение природных ресурсов;

статьи 260 и 324 НК РФ - для расходов на ремонт основных средств;

статьи 268 и 323 НК РФ - для убытков от реализации амортизируемого имущества;

статья 255 НК РФ - для расходов по страхованию работников;

статья 263 НК РФ - для расходов по страхованию имущества.

По данному показателю может указываться количество месяцев, в течение которых расходы могут быть включены в состав прочих расходов, либо указывается конкретная дата окончания учета данных расходов в целях налогообложения.

- "Сумма расходов в месяц, подлежащая включению в состав прочих расходов"

Для налогоплательщиков, определяющих в месяцах срок, в течение которого расходы будущих периодов учитываются в составе прочих расходов, данный показатель определяется путем деления строки 4 на строку 5.

В случае, если налогоплательщик ведет учет по конкретной дате, то данный показатель определяется путем деления строки 4 на период времени, определяемый как разность между датой окончания учета данных расходов и датой формирования записи в регистре.

Показатель используется в дальнейшем для формирования суммы прочих расходов текущего периода в соответствующем регистре-расчете.

- "Дата начала учета в составе прочих расходов"

По данному показателю отражается дата включения в состав прочих расходов текущего периода суммы расходов будущих периодов, подлежащих учету в составе расходов данного периода.

- "Количество месяцев фактического списания месячной суммы расходов в состав прочих расходов (на текущую дату)"

Данный показатель формируется путем прибавления 1 единицы за каждый месяц, когда данные расходы учтены в составе прочих расходов в целях налогообложения, если учет ведется налогоплательщиком по количеству месяцев.

Если учет ведется по конкретной дате, то данный показатель заполняется путем сопоставления даты признания расходов будущих периодов и последней даты фактического учета данных расходов в целях налогообложения.

Регистр учета операций по движению дебиторской задолженности

┌──┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────┐
│N │    Наименование показателя    │     Источник информации     │
├──┼───────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│1 │Объект учета                   │По   данным   соответствующих│
│  │                               │регистров                    │
├──┼───────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│2 │Дата операции                  │По   данным   соответствующих│
│  │                               │регистров                    │
├──┼───────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│3 │Наименование (вид) операции    │По   данным   соответствующих│
│  │                               │регистров                    │
├──┼───────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│4 │Установленная  дата   погашения│Договор                      │
│  │задолженности                  │                             │
├──┼───────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│5 │Порядок расчетов               │Договор                      │
├──┼───────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│6 │Сумма возникшей задолженности  │По   данным   соответствующих│
│  │                               │регистров                    │
├──┼───────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│7*│Курсовая (суммовая) разница  по│Специальный расчет           │
│  │возникшей задолженности        │                             │
├──┼───────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│8 │Стоимость          приобретения│Регистр    учета     операций│
│  │задолженности     (в     рамках│приобретения       имущества,│
│  │финансовых услуг)              │работ, услуг, прав           │
├──┼───────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│9 │Обеспеченность    задолженности│Договор                      │
│  │залогом,       поручительством,│                             │
│  │банковской гарантией           │                             │
├──┼───────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│10│Дата погашения (списания)      │По   данным   соответствующих│
│  │                               │регистров                    │
├──┼───────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│11│Основание для списания         │В соответствии с требованиями│
│  │                               │законодательства        (иные│
│  │                               │основания)  или   по   данным│
│  │                               │соответствующих регистров    │
├──┼───────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│12│Сумма  погашенной   (списанной)│По   данным   соответствующих│
│  │задолженности                  │регистров                    │
├──┼───────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│13│Сумма              непогашенной│Расчетным путем на  основании│
│  │задолженности                  │показателей строк 6, 7,  8  и│
│  │                               │12                           │
└──┴───────────────────────────────┴─────────────────────────────┘

──────────────────────────────

* Показатель данной строки формируют налогоплательщики, осуществляющие расчеты в иностранной валюте либо по договорам, когда оплата предусмотрена в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных единицах).

Регистр формируется для обобщения информации об операциях по движению дебиторской задолженности с целью выявления сумм сомнительных долгов, учет которых необходим при формировании налогоплательщиком резерва сомнительных долгов, и сумм безнадежных долгов, которые учитываются в составе расходов налогоплательщика в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Записи в Регистре производятся по всем фактам возникновения и погашения (списания) налогоплательщиком дебиторской задолженности по любым основаниям с начала налогового периода до отчетной даты. Суммы переплаты в бюджеты разных уровней в данном Регистре не отражаются.

По операциям, осуществляемым в иностранной валюте, записи осуществляются также по каждому факту переоценки задолженности в связи с составлением отчетности.

Ведение Регистра должно обеспечивать возможность группировки информации по объекту и наименованию (виду) операций, приводящих к возникновению дебиторской задолженности, возможность группировки задолженности по срокам ее возникновения, возможность формирования суммы непогашенной дебиторской задолженности на отчетную дату, а также возможность определения на отчетную дату сумм безнадежных долгов, подлежащих включению в состав расходов для целей налогообложения.

Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный Регистр:

- "Объект учета"

По данному показателю отражается объект учета, с которым связано возникновение дебиторской задолженности у налогоплательщика. Заполняется на основании данных соответствующих регистров.

- "Дата операции"

В качестве даты операции отражается дата возникновения задолженности на основании данных соответствующих Регистров.

- "Наименование (вид) операции"

По данному показателю отражается наименование (вид) операции, приводящей к возникновению дебиторской задолженности у налогоплательщика.

- "Установленная дата погашения задолженности"

На основании условий договора определяется дата погашения задолженности.

- "Порядок расчетов"

На основании договора отражается порядок расчетов: в рублях, иностранной валюте или в рублях по соответствующему курсу иностранной валюты или условных единиц.

- "Сумма возникшей задолженности"

По данному показателю отражается на основании данных соответствующих регистров каждая сумма возникшей задолженности отдельно по каждому объекту.

- "Курсовая (суммовая) разница"

Показатель заполняется в случае, если дебиторская задолженность выражена в иностранной валюте или в условных единицах, и определяется в порядке, установленном законодательством либо условиями договора на основании специального расчета курсовых (суммовых) разниц.

Курсовые разницы определяются на дату переоценки непогашенной задолженности в связи с составлением отчетности и (или) на дату проведения операций с данной задолженностью по соответствующему курсу Центрального банка РФ.

Согласно пункту 7 статьи 271 НК РФ под суммовой разницей понимается разница, возникшая у налогоплательщика, когда сумма возникших обязательств в рублях, исчисленная по установленному законодательством Российской Федерации или соглашением сторон курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в российских рублях.

Суммовые разницы определяются по каждому факту погашения существующей задолженности первоначально как разница между суммой возникшей задолженности (строка 5 указанного регистра) и суммой погашенной задолженности (строка 10 регистра). При последующем погашении - как разница между строками 12 и строками 10 регистра.