Действующий
- в декабре 2003 года в Обществе получил вознаграждение в размере 50 000 руб. за выполненные в этом месяце работы.
- согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ, вычет в виде необлагаемого минимума дохода в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода;
- согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, вычет в виде расходов на обеспечение троих детей в размере 300 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором его доход превысит 20 000 руб.
На основании пункта 4 статьи 218 Кодекса этот налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в одной из указанных организаций по его выбору. Для этого ему необходимо представить в одну из организаций заявление и документы, подтверждающие право на вычеты. Если он не заявит в течение 2003 года о своем праве на вычеты в одну из этих организаций, то для их получения по окончании 2003 года он вправе подать налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства в отношении дохода, полученного в одной из указанных организаций.
Если налогоплательщик до окончания 2003 года представит заявление и соответствующие документы, подтверждающие его право на вычеты, в акционерное общество, то бухгалтерия этого общества должна произвести расчет налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц в отношении получаемых им в этом обществе доходов начиная с января 2003 года.
В нашем примере в акционерном обществе налогоплательщиком получен доход в размере 150 000 руб. Общая сумма стандартных налоговых вычетов, полагающихся этому налогоплательщику, составила 6900 руб. (500 руб. х 12 х 300 руб. х 3 х 1). Налог исчисляется по ставке 13 процентов с облагаемой суммы дохода 143 100 руб.
В отношении доходов, полученных налогоплательщиком в Товариществе садоводов и Обществе, исчисление налога производится с полученного дохода без предоставления стандартных налоговых вычетов.
4. Стандартные налоговые вычеты физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частную практику исходя из доходов, определенных на основании данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций.
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, для расчета налоговой базы и стандартных налоговых вычетов определяют за каждый месяц налогового периода разность между суммами дохода от осуществления деятельности и профессиональным налоговым вычетом, предусмотренным статьей 221 НК РФ.
Для расчета стандартных налоговых вычетов, установленных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, сумма дохода за минусом профессиональных налоговых вычетов определяется за каждый месяц налогового периода, поскольку право на такие вычеты предоставляется за те месяцы налогового периода, в которых чистый доход не превысит 20 000 рублей.
В течение налогового периода стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на такие вычеты.
Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем это предусмотрено данной статьей Кодекса, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, производится перерасчет налоговой базы и суммы налога на доходы.
1. Согласно статьям 210 и 219 НК РФ, для определения налоговой базы в отношении доходов, облагаемых налогом по налоговой ставке 13 процентов, налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на суммы фактически произведенных в налоговом периоде расходов на благотворительные цели, обучение, лечение, приобретение медикаментов по назначению лечащего врача. Указанные вычеты предоставляются в том случае, если указанные расходы им произведены за счет собственных средств.
Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. К декларации прилагаются документы, подтверждающие его право на социальные налоговые вычеты. В частности, к таким документам относятся:
документы, подтверждающие суммы полученного дохода и фактически уплаченного налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый период;
Перечисление денежных средств может производиться в безналичном порядке на основании письменного заявления налогоплательщика, представляемого в организацию, выплачивающую этому налогоплательщику доход. В этом случае документами, подтверждающими произведенные налогоплательщиком расходы, являются справка организации о произведенных по его заявлению перечислениях и платежное поручение на перечисление указанных в справке сумм с отметкой банка об исполнении. Если денежные средства перечислены непосредственно налогоплательщиком с его банковского счета, то произведенные им расходы подтверждаются банковской выпиской.
В случае внесения налогоплательщиком денежных средств наличными суммами в кассу организации подтверждающим документом является квитанция к приходному кассовому ордеру.
Социальные налоговые вычеты предоставляются к доходам того налогового периода, в котором налогоплательщиком фактически произведены расходы на перечисленные в статье 219 НК РФ цели. Если в одном налоговом периоде социальные налоговые вычеты не могут быть использованы, то на следующие налоговые периоды остаток вычетов не переносится.
2. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 219 НК РФ, социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде.
Для определения суммы расходов, принимаемых к вычету в установленном в статье 219 НК РФ пределе, учитываются полученные налогоплательщиком в налоговом периоде доходы, облагаемые налогом по налоговой ставке 13 процентов.
Пример 1. Налогоплательщик в январе 2001 года перечислил благотворительный взнос детскому дому в размере 150 000 руб.
В 2001 году он по месту работы получил заработок в размере 340 000 руб. Стандартные налоговые вычеты ему были предоставлены только за январь 2001 года в размере 400 руб. (согласно подп. 3 п.1 ст.218 НК РФ);
и в размере 300 руб. (согласно подп. 4 п.1 ст.218 НК РФ). С полученного заработка по месту работы был уплачен налог в размере 44 109 руб. (339 300 руб. х 0,13).
По окончании года этот налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию, к которой прилагает документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты и социальный налоговый вычет в связи с его благотворительными расходами.
Поскольку в 2001 году доход этого гражданина получен только по месту основной работы, то для расчета размера социального налогового вычета на благотворительность принимается его заработок в размере 340 000 руб. Социальный налоговый вычет в связи с его благотворительными расходами принимается в сумме 85 000 руб., что составляет 25 процентов от заработка (340 000 руб. х 0,25).
Налоговая база за 2001 год составила с учетом вычетов 254 300 руб. (340 000 руб. - 700 руб. - 85 000 руб.).
С учетом налоговых вычетов сумма налога на доходы физических лиц исчисляется в размере 33 059 руб. (254 300 руб. х 0,13). К возврату причитается сумма налога в размере 11 050 руб.
С 1 января 2002 года в соответствии с пунктом 43 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ в перечень расходов на благотворительные цели включаются также суммы пожертвований, перечисленные (уплаченные) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.
Не принимаются к вычету произведенные физическими лицами расходы на оказание благотворительной помощи физическим лицам, поскольку в подпункте 1 пункта 1 статьи 219 НК РФ в качестве получателя денежной помощи рассматриваются только организации.
3. При определении налоговой базы налогоплательщику предоставляется социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Социальный налоговый вычет в части расходов на обучение предоставляется налогоплательщику налоговым органом на основании заявления о предоставлении вычета, налоговой декларации, платежных документов на оплату обучения. К указанным документам налогоплательщик также прилагает:
- документы, подтверждающие суммы полученного дохода и фактически уплаченного налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый период;
- договор на обучение с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг;
- свидетельство о рождении ребенка (детей) налогоплательщика в случае заявления вычета на суммы, затраченные на обучение детей;
- договор поручения в случае, если оплату за обучение ребенка производят родители и об этом не имеется записи в договоре на обучение. К числу образовательных учреждений согласно Закону Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании", в частности, относятся дошкольное образовательное учреждение, школа, лицей, гимназия, училище, институт, академия и т. д.
Социальный налоговый вычет в части расходов на обучение предоставляется независимо от территориального расположения образовательного учреждения (учебного заведения).
Согласно изменениям, внесенным в подпункт 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ федеральными законами от 06.05.2003 N 51-ФЗ и от 07.07.2003 N 110-ФЗ, при определении налоговой базы в отношении доходов, полученных начиная с 2003 года, социальный налоговый вычет предоставляется:
- в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 рублей;
- в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Следует отметить, что на основании статьи 32 ГК РФ опекуны являются представителями подопечных в силу закона и совершают от их имени и в их интересах все необходимые сделки. При этом попечительство (ст.33 ГК РФ) устанавливается над несовершеннолетними в возрасте от 14 до 18 лет, а также над гражданами, ограниченными судом в дееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками или наркотическими средствами. Опекун или попечитель назначается органом опеки и попечительства по месту жительства лица, нуждающегося в опеке или попечительстве, в течение месяца с момента, когда указанным органам стало известно о необходимости установления опеки или попечительства над гражданином. При наличии заслуживающих внимания обстоятельств опекун или попечитель может быть назначен органом опеки и попечительства по месту жительства опекуна (попечителя). Если лицу, нуждающемуся в опеке или попечительстве, в течение месяца не назначен опекун или попечитель, исполнение обязанностей опекуна или попечителя временно возлагается на орган опеки и попечительства (ст.35 ГК РФ).
Пример 1. В семье учатся супруг и сын. Супруг за свое заочное обучение в магистратуре оплатил 20 сентября 2002 года 30 000 руб., супруга оплатила за обучение 19-летнего сына на очном отделении института 25 августа 2003 года 38 000 руб. Названные образовательные учреждения имеют лицензии, подтверждающие их право на осуществление образовательной деятельности.
Доход, полученный в налоговом периоде и облагаемый налогом по ставке 13 процентов, составил в 2002 году у супруга 250 000 руб., в 2003 году у супруги - 220 000 руб. Стандартные вычеты указанным лицам по месту работы не предоставлялись.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ право на социальные налоговые вычеты имеют: за 2002 год - супруг в части расходов на оплату своего обучения в сумме 25 000 руб., за 2003 год - супруга в части расходов за обучение сына в сумме 38 000 руб.