Действующий
Пример 6. Налогоплательщик в 2000 году приобрел квартиру за 400 000 руб. По окончании 2000 года он представил в налоговый орган декларацию о доходах 2000 года, приложив к ней заявление о предоставлении вычета в связи с приобретением квартиры и другие необходимые документы. На основании подпункта "в" пункта "6" статьи 3 Закона Российской Федерации от 24.03.2001 N 1998-1 воспользовался вычетом по сумме, затраченной на приобретение квартиры, в отношении налогооблагаемого дохода, полученного за 2000 год, в сумме 150 000 руб.
В 2001 году этот налогоплательщик приобрел другую квартиру за 500 000 руб. и решил не продолжать пользоваться льготой по квартире, купленной в 2000 году, а заявить имущественный налоговый вычет по квартире, приобретенной в 2001 году.
По окончании 2001 года налогоплательщик подал в налоговый орган по месту жительства декларацию и приложил к ней заявление о предоставлении ему имущественного налогового вычета по доходам 2001 года по новому объекту - квартире, приобретенной в 2001 году, а также документы, необходимые для получения данного вычета.
Имущественный налоговый вычет в части расходов по приобретению новой квартиры может быть предоставлен к доходам 2001 года и последующих лет в порядке, установленном в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в сумме 500 000 руб.
3.6. В случае приобретения не завершенного строительством жилого дома и его дальнейшего строительства имущественный налоговый вычет предоставляется после принятия дома в эксплуатацию.
Пример 7. В 2001 году налогоплательщик приобрел не оконченный строительством индивидуальный жилой дом, построенный на 90 процентов, который им был достроен в 2003 году. Затраты по приобретению дома составили 1 000 000 руб., а затраты по его строительству составили 2 000 000 руб.
Учреждением юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним в январе 2004 года налогоплательщику выдано свидетельство о государственной регистрации права собственности на жилой дом. По окончании 2003 года он обратился в налоговый орган с письменным заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета по суммам, затраченным на строительство данного объекта, представив декларацию о своих доходах за 2003 год и приложив все необходимые документы. Сумма имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 руб.
3.7. При представлении налогоплательщиком заявления о возврате подоходного налога в связи с расходами по новому строительству либо приобретению жилого дома или квартиры до 1 января 2001 года возврат подоходного налога производится в порядке, установленном статьей 78 НК РФ.
Согласно пункту 8 статьи 78 НК РФ, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы налога. Возврат налога производится из того бюджета, в который была перечислена сумма налога. Поскольку налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год, то заявление о возврате излишне уплаченного подоходного налога может быть подано в течение трех календарных лет после того года, в котором был уплачен налог, подлежащий возврату. Излишне уплаченный налог может быть возвращен не более чем за три календарных года, предшествующих году подачи налогоплательщиком документов о предоставлении имущественного налогового вычета и заявления о возврате налога.
При определении налоговой базы в отношении доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, уменьшение налоговой базы на сумму профессиональных налоговых вычетов производится у следующих категорий налогоплательщиков:
1) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, зарегистрированных в установленном порядке, а также частных нотариусов и адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, которые в соответствии со статьей 11 НК РФ именуются индивидуальными предпринимателями.
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются по окончании налогового периода в сумме фактически произведенных индивидуальными предпринимателями и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности на основании их письменного заявления, представленного в налоговый орган вместе с декларацией по налогу на доходы;
2) физических лиц, получающих доходы от выполнения работ и оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, в которых условиями договора предусмотрено, что связанные с выполнением работ или оказанием услуг расходы заказчиком не компенсируются, а производятся за счет исполнителя в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
При сдаче физическим лицом помещений в аренду собственник помещения и арендатор являются сторонами договора гражданско-правового характера, заключаемого в соответствии с главой 34 ГК РФ. Учитывая, что в соответствии со статьей 210 НК РФ собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, уплата платежей, так же как и поддержание помещения в надлежащем состоянии, является обязанностью его собственника вне зависимости от того, используется это помещение самим владельцем или помещение сдается в аренду. В связи с этим указанные затраты собственника помещений (уплата коммунальных платежей, расходы, связанные с поддержанием помещения в надлежащем состоянии) не являются расходами, непосредственно связанными с получением дохода от оказания им услуги по сдаче в аренду принадлежащего ему помещения.
б) по окончании налогового периода на основании письменного заявления налогоплательщика, представленного в налоговый орган вместе с декларацией по налогу на доходы, в случаях, когда доходы получены от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, либо от источника за пределами Российской Федерации;
3) физических лиц, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.
Если налоговый агент, выплативший автору авторское вознаграждение при исчислении с него налога на доходы, не предоставил профессиональный налоговый вычет в связи с отсутствием письменного заявления, то в данном случае автор обязан обратиться к налоговому агенту с заявлением о возврате налога и предоставлении вычета;
б) по окончании налогового периода на основании письменного заявления налогоплательщика, представленного в налоговый орган вместе с декларацией по налогу на доходы, в случаях, когда доходы получены от источника за пределами Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" с учетом дополнений, внесенных Федеральным законом от 31.12.2002 N 187-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации", граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации. В целях названного Федерального закона адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, исчисляют налоговую базу на основе данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета), примерная форма которой приведена в приложении к Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета), утвержденному приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (зарегистрирован Минюстом России от 29.08.2002 N 3756).
Доходы и расходы в Книге учета отражаются кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, что подтверждается платежными документами. При этом учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется в одной Книге учета раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности.
Доходом, полученным от осуществления деятельности, признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, включающая в себя все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
При определении доходов, полученных от осуществления деятельности, из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. В частности, исключаются суммы налога на добавленную стоимость, налога с продаж, акцизов, подлежащие уплате в бюджет в соответствии с НК РФ.
Под расходами понимаются фактически произведенные при осуществлении деятельности и документально подтвержденные первичными учетными документами затраты. При этом такие документы должны быть составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Порядок оформления документов предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции. Документы, форма которых не предусмотрена нормативными правовыми актами, должны содержать обязательные реквизиты, поименованные в пункте 9 Порядка учета и обеспечивающие возможность проверки достоверности указанных в них сведений.
Необходимыми условиями для учета затрат при определении налоговой базы налогоплательщиков являются подтверждение произведенных ими расходов первичными платежными документами, а также их непосредственная связь с полученными налогоплательщиками доходами.
К расходам у индивидуальных предпринимателей в составе профессиональных налоговых вычетов относятся также суммы налогов, предусмотренные действующим законодательством о налогах и сборах для осуществляемых ими видов деятельности (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные или уплаченные ими в налоговом периоде (например, фактически уплаченные суммы единого социального налога в отчетном (налоговом) периоде в пределах исчисленной суммы единого социального налога как в качестве плательщиков данного налога, так и в качестве работодателей, производящих выплаты наемным работникам, суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе в виде фиксированного платежа, налога на имущество, непосредственно используемого для осуществления деятельности, налога на рекламу и др.).
В случае если налогоплательщик в текущем налоговом периоде погашает задолженность по уплате единого социального налога, исчисленного исходя из полученных доходов за прошлые налоговые периоды, задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе в виде фиксированного платежа, а также единого социального налога, начисленного на выплаты в пользу физических лиц за прошлые налоговые периоды, то расходы на погашение данной задолженности учитываются в составе профессиональных налоговых вычетов текущего налогового периода в пределах фактически погашенной суммы задолженности. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.
В состав профессиональных налоговых вычетов включаются фактически уплаченные индивидуальными предпринимателями в отчетном налоговом периоде суммы авансовых платежей по единому социальному налогу, уплаченные по сроку 15 января года, следующего за отчетным, в случаях если уплата произведена до подачи в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц.
В случае осуществления физическим лицом, зарегистрированным в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нескольких видов деятельности при определении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода производится сложение доходов и расходов по всем видам осуществляемой деятельности независимо от того, получен по каждому из них в отдельности доход или убыток.
Убытки, полученные в текущем налоговом периоде, уменьшают налоговую базу этого периода, но не переносятся в уменьшение налоговой базы последующих налоговых периодов.
Если по итогам налогового периода окажется, что сумма налоговых вычетов, на получение которых налогоплательщик имеет право, превышает сумму доходов, подлежащих налогообложению, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.
Пример 1. Предприниматель в 2003 году осуществлял два вида деятельности. Результаты от осуществления предпринимательской деятельности следующие.
1. Доход от одного вида деятельности составил 100 000 руб., профессиональные налоговые вычеты - 80 000 руб., доход, уменьшенный на сумму профессионального вычета, составил 20 000 руб.
2. Доход от другого вида деятельности составил 60 000 руб., профессиональные налоговые вычеты - 70 000 руб., от осуществления данного вида деятельности получен убыток в сумме 10 000 руб.
Итого общая сумма дохода от осуществления предпринимательской деятельности в целом, уменьшенная на сумму профессиональных налоговых вычетов, составляет 10 000 руб. (160 000 руб. - 150 000 руб.).
При определении налоговой базы физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, расходы, подтвержденные документально (включая и уплаченные налогоплательщиками в соответствии с законодательством о налогах и сборах в отчетном налоговом периоде суммы налогов и сборов), не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива в размере 20 процентов.
При осуществлении физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица несколькими видами предпринимательской деятельности, профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов исчисляется от общей суммы доходов, полученных от этих видов деятельности без учета расходов, подтвержденных документально хотя бы по одному из видов деятельности, то есть какая-либо комбинация не допускается.
Положение о применении профессионального налогового вычета в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, не применяется в отношении частнопрактикующих нотариусов и адвокатов, учредивших адвокатский кабинет.
В состав профессиональных вычетов нотариусов, занимающихся частной практикой, не включаются общие суммы тарифов за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов, выполнение технической работы в отношении лиц, предусмотренных частью четвертой статьи 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, принятых Законом РФ от 11.02.93 N 4462-1. При совершении нотариальных действий в отношении граждан, имеющих право на льготы по уплате государственной пошлины, частнопрактикующие нотариусы не несут документально подтвержденных расходов в размере тарифа (госпошлины) и не получают доход за совершение указанных нотариальных действий, в связи с чем указанные суммы не соответствуют требованиям главы 25 НК РФ.