Действующий
Пример 3. Налогоплательщик продал квартиру 10 марта 2003 года за 1 500 000 руб. Приобрел он эту квартиру 1 сентября 1999 года за 2 000 000 руб. Поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика менее пяти лет, то ему на основании налоговой декларации и подтверждающих право на такой вычет документов в отношении дохода, полученного от продажи квартиры, имущественный вычет может быть предоставлен в размере 1 000 000 руб.
Однако документально подтвержденные затраты, связанные с приобретением этой квартиры в 1999 году, у налогоплательщика составили 2 000 000 руб. Поэтому налогоплательщик вправе воспользоваться налоговым вычетом в размере 1 500 000 руб., то есть в размере полученного от продажи квартиры дохода. При этом убыток, полученный от такой сделки в размере 500 000 руб., не принижается в уменьшение налоговой базы в отношении иных полученных налогоплательщиком доходов.
Начиная с доходов 2003 года, согласно изменениям, внесенным в статью 220 НК РФ Федеральным законом от 07.07.2003 N 110-ФЗ, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации.
Пример 4. Налогоплательщик имеет 50 процентов доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. 1 сентября 2003 года он заключает договор купли-продажи доли этой организации с другим физическим лицом за 800 000 руб. Затраты по приобретению доли составили 10 000 руб. Право собственности на долю в уставном капитале на момент заключения договора купли-продажи доли составило менее трех лет.
В отношении дохода от продажи доли в уставном капитале организации налоговая база 2003 года определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом положений статьи 220 НК РФ. Налогоплательщик вправе уменьшить полученный им доход от продажи указанной доли:
Для получения имущественного налогового вычета к доходу от продажи указанной доли налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля 2004 года заявление о предоставлении вычета, налоговую декларацию, договор купли-продажи доли и документы, подтверждающие его право собственности на эту долю.
подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в связи с новым строительством или приобретением жилого дома или квартиры налогоплательщики вправе уменьшить полученный ими доход на имущественный налоговый вычет:
3. Согласно
а) в сумме, израсходованной на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры на территории Российской Федерации в размере фактически произведенных расходов, но не более 600 000 рублей;
б) в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках Российской Федерации и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры. Имущественный налоговый вычет предоставляется в части процентов, уплаченных налогоплательщиком по ипотечному кредиту, полученному на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры и использованному по целевому назначению. Порядок выдачи ипотечного кредита регулируется Федеральным законом от 16.07.98 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)".
Федеральным законом от 07.07.2003 N 110-ФЗ "О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предусматривающие увеличение имущественного налогового вычета в части расходов по новому строительству (приобретению) жилого дома или квартиры с 600 000 рублей до 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечному кредиту. Имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 1 000 000 рублей, налогоплательщикам предоставляется в отношении доходов, полученных начиная с 2003 года.
Имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляется на основании:
- документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру. В соответствии со статьей 14 Федерального закона от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон от 21.07.97 N 122-ФЗ) проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав. Согласно пункту 1 статьи 6 Закона N 122-ФЗ, права на недвижимое имущество, возникшие до его вступления в силу, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной Законом от 21.07.97 N 122-ФЗ;
- платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств физическим лицом (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца, расписки от продавца, подтверждающие оплату покупателем приобретаемого жилья, и другие документы).
Пример 1. Налогоплательщиком в декабре 2002 года заключен инвестиционный договор на строительство квартиры. Оплата по договору произведена в январе 2003 года в сумме 1 500 000 руб. Свидетельство о праве собственности на указанную квартиру им получено в декабре 2004 года. Его заработок за 2002 год составил 1 000 000 руб., а за 2003 год - 1 500 000 руб.
Для получения имущественного налогового вычета в этом случае налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту жительства декларацию и заявление о предоставлении имущественного налогового вычета, а также соответствующие документы, подтверждающие его право на вычет после получения свидетельства о праве собственности на квартиру.
Пример 2. Супруги по договору купли-продажи от 31 декабря 2001 года приобрели квартиру в общую долевую собственность у физического лица за 650 000 руб. По договору оплата за квартиру ими была произведена частями: 300 000 руб. уплатил супруг при подписании договора, оставшуюся часть оплатила супруга при получении свидетельства о праве собственности на квартиру 30 января 2002 года. В качестве документа, подтверждающего расчеты между продавцом и покупателями за квартиру, является передаточный акт, в котором подтверждается получение продавцом 31 декабря 2001 года от супруга суммы 300 000 руб. и получение 30 января 2002 года оплаты в сумме 350 000 руб. от супруги.
супруге - в пределах ее доли собственности на приобретенную квартиру в сумме 300 000 руб. Вычет из доходов 2001 года и последующих лет в размере 182 550 руб. (600 000 руб. - 417 450 руб.) этому физическому лицу предоставляться уже не будет.
Пример 3. Налогоплательщик в декабре 2001 года купил квартиру за 400 000 руб. В апреле 2002 года им в налоговый орган по месту жительства поданы документы на предоставление имущественного налогового вычета по сумме, затраченной им на приобретение этой квартиры в отношении доходов 2001 года. Его заработок в 2001 году составил 300 000 руб., налог на доходы уплачен в сумме 39 000 руб.
Имущественный вычет предоставляется к доходам 2001 года в размере 300 000 руб. Остаток имущественного вычета в сумме 100 000 руб. переходит на последующие налоговые периоды. Предположим, что заработок налогоплательщика в 2002 году составил 300 000 руб.
По окончании 2002 года налогоплательщик представляет декларацию о доходах 2002 года для получения остатка суммы имущественного налогового вычета. К доходам 2002 года вычет предоставляется в сумме 100 000 руб.
При этом налогоплательщик ежегодно представляет документ, подтверждающий наличие права собственности на приобретенную квартиру.
- оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц;
- сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 20 настоящего Кодекса. Согласно пункту 2 статьи 20 НК РФ, суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным в пункте 1 статьи 20 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Таким образом, взаимозависимые лица в целях применения имущественного налогового вычета, предусмотренного в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, могут быть признаны судом таковыми по иным основаниям, не установленным в пункте 1 статьи 20 НК РФ;
При утрате права собственности на вновь построенные (приобретенные) жилой дом или квартиру имущественный налоговый вычет не предоставляется.
Пример 4. Налогоплательщик в июле 2001 года купил квартиру за 650 000 руб., а в ноябре 2002 года продал ее за 1 000 000 руб. Его заработок в 2001 году составил 250 000 руб. В 2002 году кроме дохода от продажи квартиры им получен заработок в размере 350 000 руб.
По окончании 2001 года налогоплательщик подал в налоговый орган документы на предоставлением# имущественного налогового вычета в сумме 600 000 руб. Имущественный вычет ему предоставлен к доходам 2001 года в сумме 250 000 руб. По окончании 2002 года он также представил налоговую декларацию о доходах 2002 года, в которой указал суммы имущественных налоговых вычетов: к доходу от продажи квартиры - в сумме 1 000 000 руб. к полученному заработку - части расходов по приобретению квартиры в сумме 350 000 руб.
Однако право собственности на квартиру у налогоплательщика утрачено, в связи с чем имущественный вычет в части переходящего остатка вычета к доходам 2002 года не предоставляется.
минимальных размера оплаты труда, что составляло 417 450 рублей.
3.4. До 1 января 2001 года вычет по суммам, направленным физическими лицами на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, предоставлялся в соответствии с подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона N 1998-1 в пределах 5000
Налогоплательщики, начавшие пользоваться налоговой льготой на основании Закона Российской Федерации от 24.03.2001 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с 01.01.2001 утратил силу) и не полностью ею воспользовавшиеся до 1 января 2001 года на условиях, предусмотренных этим Законом, имеют право по своему выбору либо на предоставление им имущественного налогового вычета по этому же объекту (квартире или жилому дому) в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, с зачетом суммы расходов по строительству (приобретению) жилья, ранее отнесенных на уменьшение совокупного дохода такого налогоплательщика, либо на получение имущественного налогового вычета в полном объеме по другому объекту (жилому дому или квартире), приобретенному или построенному (имеется в виду возникновение права собственности на объект) после 1 января 2001 года.
Пример 5. В феврале 2000 года налогоплательщик приобрел квартиру за 600 000 руб. По суммам, направленным на приобретение квартиры, получил вычет по месту работы в сумме 150 000 руб. Сумма неиспользованной льготы составила 267 450 руб. (417 450 руб. - 150 000 руб.).
В 2002 году налогоплательщик подал заявление, налоговую декларацию и соответствующие документы на предоставление имущественного налогового вычета к доходам 2001 года. Его заработок за 2001 год составил 200 000 руб., сумма вычета заявлена в размере 200 000 руб. Сумма неиспользованной льготы к доходам 2001 года определяется с учетом положений статьи 220 НК РФ и составляет 250 000 руб. (600 000 руб. - 150 000 руб. - 200 000 руб.)
Имущественный налоговый вычет к доходам 2002 года ему полагается в размере остатка недополученной льготы за 2001 год. В 2002 году его заработок составил 200 000 руб., имущественный налоговый вычет к доходам 2002 года предоставляется в сумме 200 000 руб. на основании документов, предоставляемых в налоговый орган по окончании 2002 года. Сумма остатка имущественного вычета, переходящего на 2003 год, составила 50 000 руб. (600 000 руб. - 150 000 руб. - 200 000 руб. - 200 000 руб.), который предоставляется по окончании 2003 года на основании документов, предоставляемых в налоговый орган.
подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, только в части расходов по новому строительству (приобретению) жилого дома или квартиры, после 1 января 2001 года.
3.5. Налогоплательщики, полностью воспользовавшиеся льготой по подоходному налогу на основании подпункта "в" пункта 6 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" до 1 января 2001 года (по суммам, направленным ими на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации), вправе получить имущественный налоговый вычет в порядке, предусмотренном
Пример 6. Налогоплательщик в 2000 году приобрел квартиру за 400 000 руб. По окончании 2000 года он представил в налоговый орган декларацию о доходах 2000 года, приложив к ней заявление о предоставлении вычета в связи с приобретением квартиры и другие необходимые документы. На основании подпункта "в" пункта "6" статьи 3 Закона Российской Федерации от 24.03.2001 N 1998-1 воспользовался вычетом по сумме, затраченной на приобретение квартиры, в отношении налогооблагаемого дохода, полученного за 2000 год, в сумме 150 000 руб.
В 2001 году этот налогоплательщик приобрел другую квартиру за 500 000 руб. и решил не продолжать пользоваться льготой по квартире, купленной в 2000 году, а заявить имущественный налоговый вычет по квартире, приобретенной в 2001 году.
По окончании 2001 года налогоплательщик подал в налоговый орган по месту жительства декларацию и приложил к ней заявление о предоставлении ему имущественного налогового вычета по доходам 2001 года по новому объекту - квартире, приобретенной в 2001 году, а также документы, необходимые для получения данного вычета.