Действующий
2. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Пример 1. Физическое лицо в 2003 году продало организации жилой дом за 1 500 000 руб. и земельный участок за 1 000 000 руб.
Физическое лицо обязано представить в налоговый орган заявление о предоставлении имущественного налогового вычета, декларацию, справки о доходах и документы, подтверждающие, что проданные жилой дом и земельный участок находились в его собственности более пяти лет. В этом случае налогоплательщик вправе воспользоваться по доходам 2003 года имущественным налоговым вычетом в сумме 2 500 000 руб.
В случае реализации имущества, находившегося в общей долевой или общей совместной собственности, общий размер указанного имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности.
Пример 2. Семья, состоящая из 4 человек, продала 30 апреля 2003 года за 1 600 000 руб. квартиру, находящуюся в общей долевой собственности. Доли каждого собственника равны. Период владения квартирой составляет менее пяти лет. Квартира была передана в собственность продавцов в результате приватизации жилья.
Предельный размер имущественного налогового вычета, которым может воспользоваться каждый из продавцов, составляет 250 000 руб. (1 000 000 руб.:4).
Сумма дохода, полученного каждым из продавцов от продажи доли в квартире, составила 400 000 руб. (1 600 000 руб.:4).
Налоговая база в отношении дохода, полученного от продажи квартиры, определяется каждым продавцом за 2003 год в сумме 150 000 руб. (400 000 руб. - 250 000 руб.). Налог с полученного дохода исчисляется и уплачивается по ставке 13 процентов.
Каждый продавец обязан по окончании 2003 года представить в налоговый орган заявление о предоставлении имущественного налогового вычета, налоговую декларацию, документы, подтверждающие получение доходов, договор купли-продажи квартиры, а также документы, подтверждающие право собственности на долю квартиры.
Вместо имущественного налогового вычета от продажи имущества в пределах нормативов, установленных абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить полученный от продажи имущества доход на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных им расходов, связанных с получением этого дохода.
Пример 3. Налогоплательщик продал квартиру 10 марта 2003 года за 1 500 000 руб. Приобрел он эту квартиру 1 сентября 1999 года за 2 000 000 руб. Поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика менее пяти лет, то ему на основании налоговой декларации и подтверждающих право на такой вычет документов в отношении дохода, полученного от продажи квартиры, имущественный вычет может быть предоставлен в размере 1 000 000 руб.
Однако документально подтвержденные затраты, связанные с приобретением этой квартиры в 1999 году, у налогоплательщика составили 2 000 000 руб. Поэтому налогоплательщик вправе воспользоваться налоговым вычетом в размере 1 500 000 руб., то есть в размере полученного от продажи квартиры дохода. При этом убыток, полученный от такой сделки в размере 500 000 руб., не принижается в уменьшение налоговой базы в отношении иных полученных налогоплательщиком доходов.
Начиная с доходов 2003 года, согласно изменениям, внесенным в статью 220 НК РФ Федеральным законом от 07.07.2003 N 110-ФЗ, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации.
Пример 4. Налогоплательщик имеет 50 процентов доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. 1 сентября 2003 года он заключает договор купли-продажи доли этой организации с другим физическим лицом за 800 000 руб. Затраты по приобретению доли составили 10 000 руб. Право собственности на долю в уставном капитале на момент заключения договора купли-продажи доли составило менее трех лет.
В отношении дохода от продажи доли в уставном капитале организации налоговая база 2003 года определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом положений статьи 220 НК РФ. Налогоплательщик вправе уменьшить полученный им доход от продажи указанной доли:
Для получения имущественного налогового вычета к доходу от продажи указанной доли налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля 2004 года заявление о предоставлении вычета, налоговую декларацию, договор купли-продажи доли и документы, подтверждающие его право собственности на эту долю.
3. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в связи с новым строительством или приобретением жилого дома или квартиры налогоплательщики вправе уменьшить полученный ими доход на имущественный налоговый вычет:
а) в сумме, израсходованной на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры на территории Российской Федерации в размере фактически произведенных расходов, но не более 600 000 рублей;
б) в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках Российской Федерации и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры. Имущественный налоговый вычет предоставляется в части процентов, уплаченных налогоплательщиком по ипотечному кредиту, полученному на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры и использованному по целевому назначению. Порядок выдачи ипотечного кредита регулируется Федеральным законом от 16.07.98 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)".
Федеральным законом от 07.07.2003 N 110-ФЗ "О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предусматривающие увеличение имущественного налогового вычета в части расходов по новому строительству (приобретению) жилого дома или квартиры с 600 000 рублей до 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечному кредиту. Имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 1 000 000 рублей, налогоплательщикам предоставляется в отношении доходов, полученных начиная с 2003 года.
Имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляется на основании:
- документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру. В соответствии со статьей 14 Федерального закона от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон от 21.07.97 N 122-ФЗ) проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав. Согласно пункту 1 статьи 6 Закона N 122-ФЗ, права на недвижимое имущество, возникшие до его вступления в силу, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной Законом от 21.07.97 N 122-ФЗ;
- платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств физическим лицом (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца, расписки от продавца, подтверждающие оплату покупателем приобретаемого жилья, и другие документы).
Пример 1. Налогоплательщиком в декабре 2002 года заключен инвестиционный договор на строительство квартиры. Оплата по договору произведена в январе 2003 года в сумме 1 500 000 руб. Свидетельство о праве собственности на указанную квартиру им получено в декабре 2004 года. Его заработок за 2002 год составил 1 000 000 руб., а за 2003 год - 1 500 000 руб.
Для получения имущественного налогового вычета в этом случае налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту жительства декларацию и заявление о предоставлении имущественного налогового вычета, а также соответствующие документы, подтверждающие его право на вычет после получения свидетельства о праве собственности на квартиру.
3.1. При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).
Пример 2. Супруги по договору купли-продажи от 31 декабря 2001 года приобрели квартиру в общую долевую собственность у физического лица за 650 000 руб. По договору оплата за квартиру ими была произведена частями: 300 000 руб. уплатил супруг при подписании договора, оставшуюся часть оплатила супруга при получении свидетельства о праве собственности на квартиру 30 января 2002 года. В качестве документа, подтверждающего расчеты между продавцом и покупателями за квартиру, является передаточный акт, в котором подтверждается получение продавцом 31 декабря 2001 года от супруга суммы 300 000 руб. и получение 30 января 2002 года оплаты в сумме 350 000 руб. от супруги.
супруге - в пределах ее доли собственности на приобретенную квартиру в сумме 300 000 руб. Вычет из доходов 2001 года и последующих лет в размере 182 550 руб. (600 000 руб. - 417 450 руб.) этому физическому лицу предоставляться уже не будет.
3.2. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Пример 3. Налогоплательщик в декабре 2001 года купил квартиру за 400 000 руб. В апреле 2002 года им в налоговый орган по месту жительства поданы документы на предоставление имущественного налогового вычета по сумме, затраченной им на приобретение этой квартиры в отношении доходов 2001 года. Его заработок в 2001 году составил 300 000 руб., налог на доходы уплачен в сумме 39 000 руб.
Имущественный вычет предоставляется к доходам 2001 года в размере 300 000 руб. Остаток имущественного вычета в сумме 100 000 руб. переходит на последующие налоговые периоды. Предположим, что заработок налогоплательщика в 2002 году составил 300 000 руб.
По окончании 2002 года налогоплательщик представляет декларацию о доходах 2002 года для получения остатка суммы имущественного налогового вычета. К доходам 2002 года вычет предоставляется в сумме 100 000 руб.
При этом налогоплательщик ежегодно представляет документ, подтверждающий наличие права собственности на приобретенную квартиру.
3.3. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.
- оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц;
- сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 20 настоящего Кодекса. Согласно пункту 2 статьи 20 НК РФ, суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным в пункте 1 статьи 20 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Таким образом, взаимозависимые лица в целях применения имущественного налогового вычета, предусмотренного в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, могут быть признаны судом таковыми по иным основаниям, не установленным в пункте 1 статьи 20 НК РФ;
При утрате права собственности на вновь построенные (приобретенные) жилой дом или квартиру имущественный налоговый вычет не предоставляется.
Пример 4. Налогоплательщик в июле 2001 года купил квартиру за 650 000 руб., а в ноябре 2002 года продал ее за 1 000 000 руб. Его заработок в 2001 году составил 250 000 руб. В 2002 году кроме дохода от продажи квартиры им получен заработок в размере 350 000 руб.
По окончании 2001 года налогоплательщик подал в налоговый орган документы на предоставлением# имущественного налогового вычета в сумме 600 000 руб. Имущественный вычет ему предоставлен к доходам 2001 года в сумме 250 000 руб. По окончании 2002 года он также представил налоговую декларацию о доходах 2002 года, в которой указал суммы имущественных налоговых вычетов: к доходу от продажи квартиры - в сумме 1 000 000 руб. к полученному заработку - части расходов по приобретению квартиры в сумме 350 000 руб.