При проведении камеральных и выездных налоговых проверок следует иметь в виду, что освобождение от налогообложения указанных операций производится только в случае использования природного газа в пределах нормативов, утвержденных в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, и при их наличии.

Правительство Российской Федерации постановлением от 22.01.2001 N 45 "О порядке утверждения нормативов использования газодобывающими и газотранспортными организациями природного газа на собственные технологические нужды" установило, что нормативы использования газодобывающими и газотранспортными организациями природного газа на собственные технологические нужды утверждаются Минэнерго России по согласованию с Минэкономразвития России и направляются в МНС России и Минфин России.

Указанные нормативы, порядок и период их применения доводятся до налоговых органов МНС России.

5.3. Подпунктом 10 пункта 1 статьи 183 Кодекса в редакции Федерального закона от 07.08.2001 N 118-ФЗ предусмотрено освобождение от налогообложения операций по реализации (передаче) на территории Российской Федерации отбензиненного сухого и нефтяного (попутного) газа после их обработки или переработки. Данная норма вступает в силу с 10.09.2001 года. При этом отбензиненный сухой и нефтяной (попутный) газ, отгруженный за пределы территории Российской Федерации и оплаченный в период начиная с указанной даты, независимо от даты отгрузки, облагается акцизом в общеустановленном порядке.

5.4. Подпунктом 11 пункта 1 статьи 183 Кодекса от налогообложения акцизом освобождаются операции по реализации на территории Российской Федерации природного газа, предназначенного для личного потребления физическими лицами, а также для потребления жилищно-строительными кооперативами, кондоминиумами и иными подобными потребителями.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 07.03.1995 N 239 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)" на природный газ, реализуемый населению и жилищно-строительным кооперативам, установлено государственное регулирование цен на внутреннем рынке Российской Федерации.

Федеральная энергетическая комиссия Российской Федерации (далее - ФЭК России) постановлением от 30.01.2002 N 6/6 установила с 15 февраля 2002 года оптовые цены на газ, предназначенный для последующей реализации населению.

Указанные оптовые цены на газ установлены на условиях франко - граница раздела магистральных и газораспределительных газопроводов.

Поэтому стоимость природного газа, предназначенного для личного потребления физическими лицами, а также для потребления жилищно-строительными кооперативами, кондоминиумами и иными подобными потребителями, не включаемая в налоговую базу по акцизу на природный газ, рассчитывается по оптовым ценам на газ, предназначенный для последующей реализации населению, устанавливаемым ФЭК России.

5.5. В целях налогообложения при реализации (передаче) природного газа на внутреннем рынке стоимость реализованного (переданного) транспортируемого природного газа исчисляется исходя из применяемых цен, но не ниже установленных при государственном регулировании, с учетом предоставленных в установленном порядке скидок, за вычетом налога на добавленную стоимость.

Таким образом, по операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизом на природный газ в соответствии с главой 22 Кодекса, а именно: передача природного газа на промышленную переработку на давальческой основе и (или) в структуре организации для изготовления других видов продукции, а также передача природного газа для использования на собственные нужды, налоговая база определяется исходя из стоимости природного газа, отраженной в бухгалтерском учете, но не ниже стоимости, исчисленной по государственным регулируемым оптовым ценам, устанавливаемым ФЭК России.

Аналогично определяется и стоимость природного газа по операциям, освобождаемым от налогообложения: закачка природного газа в пласт для поддержания пластового давления; направление природного газа на подготовку теплоносителей для нагнетания в нефтяные пласты и других методов повышения нефтегазоотдачи, а также для газлифтной добычи нефти; использование природного газа на собственные технологические нужды газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах нормативов, обусловленных технологиями подготовки и транспортировки газа, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации; передача на территории Российской Федерации отбензиненного сухого и нефтяного (попутного) газа после их обработки или переработки; передача природного газа для производства (в том числе на давальческой основе) сжатого газа в случае реализации природного газа по государственным регулируемым ценам.

5.6. При исчислении налоговой базы по акцизу на природный газ стоимость услуг по транспортировке газа по распределительным газопроводам не включаются в налоговую базу.

При этом следует иметь в виду следующее.

В соответствии с постановлением ФЭК России от 14.01.2000 N 2/10 "Об утверждении общих указаний по применению тарифов на услуги по транспортировке газа по распределительным газопроводам" при расчетах за услуги по транспортировке газа по распределительным газопроводам применяются тарифные ставки за пользование распределительными газопроводами и тарифные ставки за услуги по транспортировке газа.

Стоимость услуг по транспортировке газа по распределительным газопроводам исчисляется исходя из суммы тарифных ставок за услуги по транспортировке газа по распределительным газопроводам и за пользование распределительными газопроводами.

5.7. При реализации природного газа за пределы территории Российской Федерации налоговая база определяется как стоимость реализованного природного газа за вычетом налога на добавленную стоимость при реализации природного газа в государства - участники Содружества Независимых Государств, таможенных платежей и расходов на транспортировку природного газа за пределами территории Российской Федерации.

При этом следует иметь в виду, что до 01.01.2002 из налоговой базы по акцизу на природный газ, реализуемый за пределы территории Российской Федерации, вычитались таможенные пошлины, а после указанной даты из налоговой базы вычитаются таможенные платежи.

Перечень таможенных платежей определен статьей 110 Таможенного кодекса Российской Федерации.

6. Постановление Правительства Российской Федерации от 30.12.2000 N 1042 "Об утверждении перечня организаций, для которых установлена нулевая ставка акциза на природный газ, добываемый ими на территории Российской Федерации и реализуемый ими на территории Российской Федерации и в Республику Белоруссия", в соответствии с которым на природный газ, добываемый на территории Российской Федерации организациями, для которых по состоянию на 1 января 2001 года Правительством Российской Федерации была установлена нулевая ставка акциза, и реализуемый этими организациями на территории Российской Федерации и в Республику Белоруссия, утрачивает силу с 1 января 2002 года.

С этой даты природный газ, реализуемый указанными организациями, подлежит налогообложению в соответствии с главой 22 Кодекса.

В соответствии со статьей 195 Кодекса дата реализации природного газа определяется как день его оплаты.

В связи с этим природный газ, отгруженный указанными организациями на территории Российской Федерации и в Республику Белоруссия до 1 января 2002 года и оплаченный в период начиная с 1 января 2002 года, облагается акцизом по ставке 15 процентов независимо от момента (даты) отгрузки.

7. Статьей 206 Кодекса определены особенности исчисления и уплаты акцизов при выполнении соглашений о разделе продукции.

В указанных случаях освобождаются от налогообложения операции по реализации инвесторами и (или) операторами (или по их поручению третьими лицами) добываемых при выполнении таких соглашений подакцизных видов минерального сырья, если такое минеральное сырье является в соответствии с условиями указанных соглашений собственностью инвесторов.

При этом следует иметь в виду, что осуществляемые при реализации соглашений о разделе продукции операции по передаче природного газа, указанные в статье 182 Кодекса, от налогообложения не освобождаются, кроме операций по передаче природного газа, указанных в статье 183 Кодекса.