Действующий
1) продавец по первой части РЕПО в целях налогообложения признает исполнение обязательств по второй части РЕПО (то есть обратной покупки ценных бумаг, не выкупленных по второй части РЕПО, в полном объеме согласно условиям соответствующей операции) на дату, первоначально установленную договором, и одновременно (в тот же день) реализацию ценных бумаг, не выкупленных по второй части РЕПО. При этом налоговая база от такой реализации определяется в соответствии с положениями статьи 280 НК РФ как разница между рыночной (расчетной) ценой соответствующей ценной бумаги, определяемой в соответствии с пунктами 5 или 6 статьи 280 НК РФ на дату признания реализации (то есть на дату исполнения обязательств по второй части РЕПО), и ценой приобретения такой ценной бумаги по данным налогового учета. В этом случае не происходит корректировки налоговой базы по совершенной операции РЕПО;
2) покупатель по первой части РЕПО в целях налогообложения признает исполнение обязательств по второй части РЕПО (то есть обратной продажи ценных бумаг, не проданных по второй части РЕПО, в полном объеме согласно условиям соответствующей операции РЕПО) и одновременно (в тот же день) приобретение ценных бумаг, не проданных по второй части РЕПО. Ценой приобретения для таких ценных бумаг будет считаться рыночная (расчетная) цена на дату приобретения (то есть на дату исполнения обязательств по второй части РЕПО). При этом такая цена должна удовлетворять требованиям пунктов 5 или 6 статьи 280 НК РФ.
Кроме того, процедура урегулирования взаимных требований может дополнительно предусматривать право покупателя (продавца) по первой части РЕПО осуществить реализацию (приобретение) в течение срока, установленного для проведения процедуры урегулирования, ценных бумаг, не поставленных по второй части РЕПО, с зачетом фактической выручки от реализации (фактических расходов на приобретение) с неисполненными денежными обязательствами по операции РЕПО. В этом случае реализация (приобретение) рассматривается в порядке, предусмотренном статьей 280 НК РФ, с учетом положений статьи 282 НК РФ. Для целей применения пунктов 5 или 6 ст. 280 НК РФ рыночная (расчетная) цена определяется на дату фактической реализации (приобретения) ценных бумаг.
В рамках проведения процедуры урегулирования взаимных требований по результатам зачета рыночной (расчетной) цены и/или фактических расходов на приобретение (фактической выручки от реализации) с неисполненными обязательствами по второй части РЕПО у сторон могут возникать обязательства по уплате сумм денежных средств в качестве остаточных обязательств. Указанные перечисления денежных средств не являются самостоятельным доходом (расходом), признаваемым в целях налогообложения.
1) рыночной будет считаться любая согласованная участниками операции РЕПО цена, находящаяся в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок с указанными ценными бумагами, являющимися предметом операции РЕПО, зарегистрированными организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату исполнения второй части РЕПО, изначально предусмотренную условиями операции РЕПО, а при отсутствии информации об интервале цен у организатора торговли на указанную дату - на дату ближайших торгов до даты исполнения второй части РЕПО, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев. Участники операции РЕПО вправе самостоятельно выбрать организатора торговли, значение интервала цен которого будет использоваться;
2) в качестве расчетной цены для ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, если отсутствует информация об идентичных ценных бумагах, может быть использована любая согласованная участниками операции РЕПО цена, определенная в соответствии с пунктом 6 статьи 280 НК РФ на дату исполнения второй части РЕПО, изначально предусмотренную условиями операции РЕПО, находящаяся в интервале между расчетной ценой, уменьшенной на двадцать процентов, и расчетной ценой, увеличенной на двадцать процентов.
4. В случае частичного неисполнения обязательств по второй части РЕПО, если проведение процедуры урегулирования взаимных требований возможно (она предусмотрена договором), то урегулирование проводится в отношении части неисполненных обязательств, в противном случае, а также в случае не проведения процедуры урегулирования взаимных требований переквалификация происходит в отношении всей операции РЕПО, то есть положения статьи 280 НК РФ применяются ко всем ценным бумагам.
Пример. На балансе продавца по первой части РЕПО числятся ценные бумаги (акции) по цене 98 коп. за штуку.
Дата исполнения первой части РЕПО - 1 января, передано 100 штук ценных бумаг по цене 1 руб. за штуку.
30 июня покупателем по первой части РЕПО обратно передано 80 штук ценных бумаг. Процедура урегулирования взаимных требований договором предусмотрена и должна быть завершена до 30 июля.
Процедура урегулирования взаимных требований осуществляется в отношении 20 штук ценных бумаг, а также суммы денежных средств (обязательства по оплате) с учетом условий, предусмотренных абзацами 2 и 3 пункта 6 статьи 282 НК РФ. Фактического приобретения (реализации) процедура урегулирования взаимных требований не предусматривает.
Суммы остаточных обязательств должны быть перечислены участниками операции РЕПО не позднее 30 июля. В этом случае расчет налоговой базы по операции РЕПО осуществляется в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 282 НК РФ для 100 штук ценных бумаг.
В отсутствие указанного урегулирования переквалификации подлежит операция РЕПО полностью, то есть доходы от реализации/расходы на приобретение рассчитываются для 100 штук ценных бумаг в соответствии со статьей 280 НК РФ.
5. Следует иметь в виду, что процедура урегулирования взаимных требований, включая право на фактическое приобретение (реализацию) ценных бумаг, не поставленных по второй части РЕПО, и взаиморасчеты участников операции РЕПО по остаточным обязательствам, должна быть проведена не позднее 30 дней с даты, когда в соответствии с условиями операции РЕПО должны были быть исполнены обязательства по второй части. Если процедура урегулирования не завершена в течение указанного срока, она считается не проведенной с соответствующими налоговыми последствиями. При этом в случае, если срок между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, установленный договором, не превысил одного года, но превышение произошло в результате исполнения взаимных обязательств в течение указанного 30-дневного срока, реклассификация сделки РЕПО не производится.
В случае если договором предусмотрено изменение цены реализации (приобретения) по второй части РЕПО в связи с дополнительным перечислением участниками в срок между датами исполнения первой и второй частей операции РЕПО денежных средств или передачей ценных бумаг в зависимости от установленных условиями договора критериев рыночных цен на ценные бумаги, то расчет доходов (расходов), в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 282 НК РФ, осуществляется с учетом изменения цены второй части.
В случае если в соответствии с условиями договора такие расчеты не изменяют цену реализации (приобретения) по второй части РЕПО, получение (передача) денежных средств и ценных бумаг не является основанием для корректировки сумм доходов (расходов) в виде процентов по размещенным средствам по операции РЕПО, определяемых в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 282 НК РФ.
1. Открытие короткой позиции по ценной бумаге для целей налогообложения происходит, когда покупатель по первой части РЕПО отчуждает ценные бумаги, являющиеся предметом данной операции РЕПО. Открытием короткой позиции не является:
1) отчуждение покупателем по первой части РЕПО ценных бумаг, являющихся предметом данной операции РЕПО, по второй части этой же операции РЕПО;
2) отчуждение покупателем по первой части РЕПО ценных бумаг, являющихся предметом данной операции РЕПО, по другой операции РЕПО, когда он является продавцом по первой части.
Открытия короткой позиции не происходит, если у покупателя по первой части РЕПО в собственности находятся ценные бумаги того же выпуска в количестве, достаточном для реализации, помимо ценных бумаг, приобретенных по первой части других операций РЕПО.
2. Закрытие короткой позиции по ценной бумаге осуществляется до момента приобретения ценных бумаг того же выпуска в портфель ценных бумаг покупателя по первой части РЕПО, последующее (немедленное) отчуждение которых не приведет к открытию короткой позиции. Под "немедленным отчуждением" следует понимать отчуждение в течение текущего рабочего дня.
Таким образом, открытая короткая позиция закрывается за счет полученных по первой части другой операции РЕПО ценных бумаг того же выпуска, по которому открыта короткая позиция (при этом, налоговая база по операции закрытия короткой позиции по основанию исполнения обязательств по второй части РЕПО, сопровождающегося открытием короткой позиции, определяется в момент исполнения второй части операции РЕПО);
полученных по второй части другой операции РЕПО ценных бумаг того же выпуска, по которому открыта короткая позиция (налоговая база по короткой позиции определяется на даты как частичного, так и полного закрытия короткой позиции). Порядок формирования налоговой базы, приведенный в данном абзаце, применяется налогоплательщиком, открывшим короткую позицию, если полученные по второй части РЕПО ценные бумаги ранее были приобретены им на рынке ценных бумаг;
полученных (приобретенных) ценных бумаг по любой другой операции, кроме операций РЕПО, в количестве, на которое была открыта короткая позиция (налоговая база по короткой позиции определяется на даты как частичного, так и полного закрытия короткой позиции).
3. Приобретение ценных бумаг того же выпуска, что и те бумаги, по которым открыта короткая позиция (и, соответственно, которые до момента их приобретения отсутствуют в собственности в количестве, достаточном для исполнения второй части РЕПО), в рамках первой части другой операции РЕПО в количестве, достаточном для закрытия позиции, приводит к внеочередному закрытию короткой позиции (с определением налоговой базы в момент исполнения обязательств по второй части РЕПО) с одновременным открытием новой короткой позиции в связи с произведенным отчуждением ценных бумаг, приобретенных по первой части второй операции РЕПО.
Налогоплательщик 30 декабря приобретает по сделке покупки (не в рамках операции РЕПО) ценные бумаги (акции) в количестве 15 шт. Другие ценные бумаги данного выпуска в портфеле отсутствуют.
31 декабря налогоплательщик исполняет первую часть операции РЕПО (прямое) на 15 шт. акций, по которой является продавцом. Дата исполнения второй части данного РЕПО (обратная покупка) - 27 января следующего года.
01 января налогоплательщик исполняет первую часть первой операции РЕПО (обратное) на 100 шт. акций, по которой является покупателем. Дата исполнения второй части данного РЕПО (обратная продажа) - 30 января.
26 января налогоплательщик исполняет первую часть второй операции РЕПО (обратное) на 130 штук акций, по которой является покупателем. Дата исполнения второй части данного РЕПО (обратная покупка) - 28 февраля.
10 февраля приобретено в портфель ценных бумаг (не в рамках операции РЕПО) 55 акций того же выпуска.
20 февраля приобретено в портфель ценных бумаг (не в рамках операции РЕПО) 10 акций того же выпуска.
2) 27 января происходит закрытие короткой позиции на 15 штук акций данного выпуска с определением налоговой базы;
3) 30 января происходит внеочередное закрытие короткой позиции с определением налоговой базы по ней и с одновременным открытием новой короткой позиции; в количестве (65 штук). При этом в расчет включается выручка от реализации 65 штук акций по сделке продажи от 10 января 2007 года и в затраты принимается стоимость 65 штук акций по средневзвешенной цене рынка на 30 января 2007 или расчетной стоимости бумаги, если она не обращается на организованном рынке ценных бумаг. По этой же средневзвешенной стоимости на дату закрытия короткой позиции (30 января 2007 г) формируется выручка по новой открытой позиции для расчета последующего результата;
4) 10 февраля происходит закрытие новой короткой позиции на 55 штук с определением налоговой базы. В расчет выручки включается средневзвешенная стоимость 55 штук акций на дату открытия новой короткой позиции (30 января 2007 г.), в затраты по реализации включаются фактические затраты на приобретение 55 штук акций;
5) 20 февраля происходит закрытие новой короткой позиции на 10 штук с определением налоговой базы. В расчет выручки включается средневзвешенная стоимость 10 штук акций на дату открытия новой короткой позиции (30 января 2007г ), в затраты по реализации включаются фактические затраты на приобретение 10 штук акций.
Если закрытие короткой позиции по первой сделке РЕПО происходит за счет ценных бумаг приобретенных по второй (новой) сделке РЕПО, с соответствующим открытием новой короткой позиции, то в качестве рыночной цены приобретения ( цены реализации по вновь открываемой позиции) принимается средневзвешенная рыночная цена по обращающимся ценным бумагам или расчетная цена по необращающимся ценным бумагам. При этом определение средневзвешенной (расчетной) цены производиться# на дату закрытия открытой позиции.
4. Если при совершении операции РЕПО, которая подлежит переквалификации по основаниям, предусмотренным НК РФ, с определением финансового результата и перерасчетом налоговой базы в соответствии со статьей 280 НК РФ, покупатель по первой части открывал короткие позиции, налоговые базы, связанные с такими открытиями коротких позиций, должны быть определены в аналогичном порядке, предусмотренном пунктом 4 "По пункту 1 статьи 282 НК РФ" настоящего письма.