При этом в варианте N 1 для исчисления авансовых платежей по налогу с налоговой базы 200 000 руб. применяется ставка налога 29800руб. - 1/2 от предусмотренной статьей 241 Кодекса для налоговой базы в 300 000 руб., за минусом ставки налога 14000 руб. - 1/2 от предусмотренной для налоговой базы в 100 000 руб.

В варианте 2 для исчисления авансовых платежей по налогу с налоговой базы 500 000 руб. применяется ставка налога 41650 руб. - 1/2 от предусмотренной статьей 241 Кодекса для налоговой базы в 600 000 руб., за минусом ставки налога 14000 руб. - 1/2 от предусмотренной для налоговой базы в 100 000 руб.

Если в течение налогового периода между налогоплательщиком и физическим лицом расторгается действующий, а затем заключается новый трудовой (гражданско-правовой, авторский) договор, то в целях исчисления налоговой базы, сумм единого социального налога и сумм налогового вычета нарастающим итогом с начала года налогоплательщик может вести одну индивидуальную карточку по данному физическому лицу.

В такой индивидуальной карточке:

в поле "N договора" через запятую указываются номера трудовых (гражданско-правовых, авторских) договоров, заключенных с работником в текущем налоговом периоде;

заполнению подлежат строки, относящиеся к месяцам налогового периода, в течение которых физическое лицо было связано с налогоплательщиком трудовым, гражданско-правовым, авторским договором;

расчет авансовых платежей по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование осуществляется, исходя из ставок налога и тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с учетом права на применение регрессии и налоговой базы, накопленной с начала года.

В случае, если работник в течение налогового периода переходит из одного обособленного подразделения организации в другое, то обособленное подразделение, в которое перешел работник, открывает на него новую индивидуальную карточку.

При этом из обособленного подразделения, в котором работник работал ранее, в обособленное подразделение, в которое он перешел, передастся копия индивидуальной карточки, которая велась по данному работнику в предыдущем обособленном подразделении, для того, чтобы имелась возможность применения регрессивных ставок налога в зависимости от налоговой базы, накопленной за время его работы в организации с начала года, если организация выполняет условие, установленное пунктом 2 статьи 241 Кодекса.

Копия индивидуальной карточки, которая велась в предыдущем обособленном подразделении, должна быть заверена подписями руководителя, главного бухгалтера или представителя организации и скреплена печатью организации.

Для налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения организации она является документом, подтверждающим в том числе право на применение регрессивных ставок при исчислении налога с выплат и вознаграждений, начисленных работнику по месту работы и новом обособленном подразделении.

Особенности заполнения индивидуальной карточки налогоплательщиками, уплачивающими единый налог на вмененный доход или применяющими упрощенную систему налогообложения

1. Налогоплательщикам, осуществляющим только виды деятельности, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, или применяющим упрощенную систему налогообложения и не уплачивающим единый социальный налог согласно Федеральному закону от 24.07.2002. N 104-ФЗ, в индивидуальных карточках следует вести учет только показателей, необходимых для исчисления страховых взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Поэтому для них:

графы 5, 7 - 18 индивидуальной карточки подлежат исключению;

в графе 6 следует отражать базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, изменив ее наименование;

после графы 6 индивидуальную карточку целесообразно дополнить графами 7, 8, в которых отражать тарифы страховых взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии;

в названии граф 19 - 20 слова "налоговый вычет" исключить и считать их графами 9, 10;

расчет условия на право применения регрессивных тарифов страховых взносов производить в порядке, установленном пунктом 2 статьи 241 Кодекса.

2. Налогоплательщикам, осуществляющим наряду с видами деятельности, облагаемыми единым налогом на вмененный доход, иные виды деятельности, при ведении индивидуальных карточек целесообразно руководствоваться следующим.

2.1. По физическим лицам, занятым как в тех, так и в других видах деятельности, рекомендуется вести отдельно индивидуальные карточки по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

При этом в индивидуальных карточках по единому социальному налогу в графах 2 - 5 отражаются выплаты и иные вознаграждения, произведенные в пользу таких физических лиц только по видам деятельности, не облагаемым единым налогом на вмененный доход.

Графы, предусмотренные для отражения показателей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, исключаются.

Авансовые платежи по единому социальному налогу, подлежащие уплате в федеральный бюджет, исчисляются в порядке, предусмотренном приказом МНС России от 08.10.2002 N БГ-3-05/547.

В целях реализации Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ в индивидуальных карточках по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, открытых на таких физических лип# , все графы, начиная со 2-й, заполняются по общей сумме и в том числе отдельно по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым единым налогом на вмененный доход.

При этом в графах 2 - 4 отражаются выплаты и иные вознаграждения, произведенные в пользу указанных физических лиц за выполнение работ, оказание услуг по всем видам деятельности.

Графы, предусмотренные для отражения показателей по единому социальному налогу, исключаются.

Индивидуальная карточка дополняется графами, в которых отражаются база для исчисления и тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики, осуществляющие только (или в том числе) виды деятельности, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, расчет условия на право применения регрессивных тарифов страховых взносов производят в порядке, установленном пунктом 2 статьи 241 Кодекса исходя из общей суммы базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Индивидуальную карточку целесообразно дополнить графами: "Начислено авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, всего, в том числе по видам деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход, и по видам деятельности, не облагаемым единым налогом на вмененный доход, и на страховую и накопительную части трудовой пенсии".

Исчисление страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии производится исходя из общей суммы базы для расчета этих взносов и соответствующих тарифов страховых взносов.

Распределение исчисленных страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым единым налогом на вмененный доход, осуществляется по удельному весу выплат и вознаграждений, начисленных по каждому виду деятельности, в общей сумме базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

2.2. По физическим лицам, занятым только в видах деятельности, не облагаемых единым налогом на вмененный доход, возможно вести учет показателей по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в единой форме индивидуальной карточки.

2.3. По физическим лицам, занятым только в видах деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, индивидуальные карточки ведутся только по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, исчисляемым по этим видам деятельности.

В этой связи для налогоплательщиков, осуществляющих виды деятельности как облагаемые, так и не облагаемые единым налогом на вмененный доход, для целей автоматизации обработки данных в адресной части индивидуальных карточек рекомендуется ввести признак, квалифицирующий вид деятельности, которым занимается соответствующее физическое лицо: облагаемый ЕНВД, не облагаемый ЕНВД, смешанный.