Действующий
- по счету N 23 - по данным отчетов соответствующих цехов, причем в этих отчетах предварительно отражается себестоимость оказанных услуг по их потребителям и выпущенных материальных ценностей в порядке, изложенном в пояснениях к разработочной таблице N 9;
- по счету N 29 (доходы и поступления по непромышленным хозяйствам) - по данным, выявленным в ведомостях N 13;
- по счету N 70 (суммы начисленной заработной платы и других начислений) - по данным расчетных (расчетно-платежных) ведомостей, с использованием в необходимых случаях приложенных к этим ведомостям первичных документов (нарядов, актов-расчетов и т.п.);
- по счету N 69 - исходя из установленных норм отчислений на социальное страхование и сумм заработной платы, отраженных в журнале-ордере N 10-сн;
- по счету N 86 - показателям таблицы "Расчет амортизации основных средств", приведенной в журнале-ордере N 10-сн.
Обороты по кредиту счетов NN 31, 44 и 88 отражаются в журнале-ордере на основе итоговых данных таблицы "Расчет и обоснование сумм, подлежащих отражению как кредитовые обороты по счетам - 31, 44 и 88", помещенной на лицевой стороне журнала-ордера N 10-сн. В этой таблице, в течение месяца, на основании соответствующих первичных документов (кассовые приходные ордера, банковские выписки, справки, составляемые бухгалтерией), накапливаются по статьям аналитического учета суммы, обращаемые в уменьшение расходов, учтенных по счетам N 31 и N 44. В конце месяца приводятся, кроме того, суммы расходов будущих периодов, списываемых в порядке распределения и суммы образуемых резервов, причем эти записи приводятся в разрезе корреспондирующих счетов и статей аналитического их учета, с расчетным обоснованием (где это требуется) каждого частного показателя. Например, по образованию резерва на отпуска указывается (в графе "Текст") установленная плановая норма и сумма заработной платы, с которой этот резерв исчисляется. Сумма издержек обращения, показываемая в названной таблице, списываемая в конце года на счет N 99 "Прибылей и убытков", определяется, исходя из соответствующих данных журнала-ордера о фактически произведенных расходах за отчетный год, за вычетом издержек обращения, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец года, с учетом переходящего остатка издержек на начало года.
Графа "Обороты по дебету согласно другим журналам-ордерам" заполняется по данным листков-расшифровок журналов-ордеров, в которых имели место записи в корреспонденции с дебетом счетов NN 23, 31 и 44.
Таким образом, при производстве записей в журнале-ордере N 10-сн необходимых данных не приходятся пользоваться какими-либо подсобными разработочными таблицами, кроме предусмотренных непосредственно в указанном журнале-ордере. По тем счетам, записи по которым производятся непосредственно на основании первичных документов, требующиеся итоги за месяц устанавливаются подсчетом сумм по этим документам, предварительно сгруппированным в нужном разрезе.
Для выявления сальдо по счетам NN 31, 44 и 88 в аналитических разрезах суммы, списываемые со счетов N 31 и N 44 и суммы образованных по счету N 88 резервов, показанные в регистре, как обороты по кредиту в корреспонденции с соответствующими синтетическими счетами, должны быть приведены в журнале-ордере по строкам, где нашли отражение дебетовые обороты по названным счетам. Для этих сумм предусмотрена специальная графа, в которой необходимые данные записываются по соответствующим показателям таблицы "Расчет и обоснование сумм, подлежащих отражению как кредитовые обороты по счетам 31, 44 и 88".
Аналитические данные по счетам N 03 и N 86 находят отражение в специальной таблице журнала-ордера N 10-сн, записи в которой производятся в порядке, изложенном в разделе "Общие указания" настоящей инструкции.
Выявившиеся в журнале-ордере N 10-сн кредитовые обороты записываются в Главную книгу по корреспондирующим счетам.
Для учета операций по отгрузке, отпуску (в порядке реализации) и реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг предназначены следующие регистры: на промышленных предприятиях - ведомости NN 15, 16 или 16а и 17 и журнал-ордер N 11; в снабженческих и сбытовых организациях - ведомости NN 16-сн или 16а-сн, 17-сн или 17а-сн и журнал-ордер N 11-сн.
При организации учета операций по отгрузке, отпуску (в порядке реализации) и реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг необходимо иметь в виду следующее.
Отгрузку или отпуск товарно-материальных ценностей, работ и услуг на сторону на сумму ниже лимита, установленного для расчетов через учреждения банка, следует отражать в учете в общем порядке, на счетах N 45 "Товары, отгруженные, выполненные работы и услуги", и N 46 "Реализация". В этом же порядке отражается отпуск продукции (готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг для нужд капитального ремонта своим хозяйствам, содержащимся за счет специальных источников финансирования (детским учреждениям, клубам и т.п.), своим непромышленным хозяйствам и капитальному строительству.
Учет указанных операций и расчетов с покупателями или заказчиками должен осуществляться в единой системе записей. Для этого в накопительных регистрах по отгрузке и отпуску (в порядке реализации) товарно-материальных ценностей (готовой продукции, товаров и т.п.), работ и услуг записи производятся по каждому отдельному документу на отдельной строке, по которой в дальнейшем показывается и сумма оплаты или списания.
На предприятиях и в организациях, уплачивающих налог с оборота, сумма этого налога исчисляется непосредственно в упомянутых накопительных регистрах, по выявившимся данным о выручке за реализованные товарно-материальные ценности. Как правило, специальные таблицы-расчеты по налогу с оборота не составляются, независимо от того, определяется ли он по дифференцированным ставкам или как разность, между стоимостью реализованных товаров по оптовым и розничным ценам (с учетом торговых скидок).
На промышленных предприятиях плановая себестоимость или стоимость по оптовым ценам отгруженной или отпущенной (в порядке реализации) готовой продукции должна исчисляться не отдельно по каждому счету-фактуре, а по количественным данным в целом за месяц. Для этого накапливание количественных и ценностных данных по отгрузке или отпуску (в порядке реализации) готовой продукции осуществляется, как правило, в одном регистре.
На промышленных предприятиях отгруженные (отпущенные) товарно-материальные ценности считаются реализованными только после их оплаты.
Фактическая себестоимость реализованных ценностей устанавливается следующим порядком: из фактической себестоимости товаров отгруженных исключается себестоимость продукции и материальных ценностей, оставшихся не оплаченными на конец месяца, и прибавляется себестоимость неоплаченного остатка товаров, отгруженных на начало месяца.
В целях упрощения учета, фактическая себестоимость остатка товаров отгруженных (не оплаченных покупателями) на конец месяца может устанавливаться в течение года (кроме декабря) на основе стоимости этого остатка по ценам реализации, согласно не оплаченным на конец месяца счетам-фактурам, расчетным путем: сумма по неоплаченным счетам-фактурам корректируется по процентному соотношению фактической себестоимости и стоимости по ценам реализации отгруженных и отпущенных с начала года продукции и материальных ценностей. За декабрь фактическая себестоимость остатка товаров отгруженных устанавливается прямым счетом исходя из видов (наименований) продукции и материальных ценностей, оставшихся неоплаченными и их стоимости по учетным ценам.
В случаях, когда в составе остатка товаров отгруженных, имеются изделия со значительно различной рентабельностью, указанный порядок определения фактической себестоимости остатка товаров отгруженных может изменяться лишь в пределах квартала, а не года.
Плановая себестоимость реализованной товарной продукции устанавливается в течение года (до декабря) путем корректирования фактической себестоимости реализованной товарной продукции на процентное соотношение плановой себестоимости отгруженной товарной продукции к ее фактической себестоимости.
Если же аналитический учет готовых изделий на предприятии ведется по оптовым ценам, корректирование фактической себестоимости реализованной товарной продукции может производиться на процентное отношение плановой себестоимости выпущенной продукции к ее фактической себестоимости.
В конце года по данным о плановой себестоимости отгруженной за год продукции и о плановой себестоимости остатков товаров отгруженных на начало и конец года, исчисленной прямым счетом, определяется плановая себестоимость реализованной за год товарной продукции. Путем исключения из этой суммы плановой себестоимости товарной продукции, реализованной за 11 месяцев, исчисленной указанным выше расчетным путем, выявляется сумма плановой себестоимости реализованной товарной продукции, которая подлежит отражению в декабре. Тем самым обеспечивается возможность достоверного отражения плановой себестоимости реализованной за год товарной продукции.
В ведомости N 15 группируются в необходимом разрезе внепроизводственные расходы (счет N 43), списываемые на счет N 46 "Реализация" и включаемые в себестоимость реализованных товарно-материальных ценностей. Пояснения о порядке составления ведомости N 15 приведены в разделе "Учет затрат на производство", поскольку она используется и для учета общезаводских расходов, расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей.
Ведомость N 16 "Движение готовых изделий, реализация
продукции и материальных ценностей" и N 16-а
"Реализация продукции и материальных ценностей"
Ведомости N 16 и 16-а предназначены для накапливания и группировки в необходимых разрезах данных счетов-фактур или других расчетных документов на отгруженные (отпущенные) продукцию и материальные ценности.
В ведомости N 16, наряду с суммами по счетам-фактурам или заменяющим их документам записываются и количественные данные этих изделий по их наименованиям. Эта ведомость применяется, в частности, на предприятиях, где номенклатура готовых изделий не превышает 70 - 80 наименований. В остальных случаях используется ведомость N 16-а.
В ведомости N 16 или 16-а соответствующие данные счетов-фактур или других расчетных документов приводятся по каждому из них отдельно с указанием необходимых справочных реквизитов документа. В дальнейшем по каждому документу отмечается сумма его оплаты, либо сумма, перечисляемая со счетов отгрузки или реализации на счета, предназначенные для учета затрат или дебиторов.
В этих ведомостях, наряду с суммами по расчетным документам, показывается также стоимость отгруженных продукции и материальных ценностей по учетным ценам.
Таким образом, ведомости NN 16 и 16-а служат как для регистрации выписанных счетов-фактур или других документов на отгрузку и отпуск материальных ценностей, так и для аналитического учета расчетов с покупателями, учета товаров отгруженных и их реализации.
Запись данных счетов-фактур или заменяющих их документов в ведомостях N 16 и N 16-а осуществляются по группам отгруженных продукции и материальных ценностей, установленным для составления отчетности о реализации: по готовой продукции без изделий ширпотреба из отходов, по изделиям ширпотреба из отходов, работам и услугам промышленного и отдельно непромышленного характера, по материалам и т.п.
На каждую такую группу материальных ценностей составляются отдельные ведомости N 16 или N 16-а. Если по одному расчетному документу значатся данные об отгрузке или отпуске продукции или материальных ценностей, относимым к разным группам обособленные ведомости не составляются, а необходимые показатели по группам приводятся в отдельных графах ведомости.
При незначительном количестве расчетных документов на отгрузку или отпуск материальных ценностей за выполненные работы и оказанные услуги, данные по этим документам могут накапливаться и группироваться в необходимых разрезах в той же ведомости (N 16 или 16-а), в которой отражаются данные об отгрузке или отпуске готовых изделий.
Вместе с тем, если по отдельным группам продукции и материальных ценностей требуется накапливание соответствующих данных в других разрезах (например, по направлениям отгрузки, т.е. на сторону, капитальному строительству, для хозяйственных нужд и т.п.), составляются отдельные ведомости N 16 или N 16-а.
При использовании ведомости N 16 для учета отгрузки или отпуска готовых изделий, в нее вносятся из расчетных документов количественные данные по отдельным наименованиям изделий, общая их стоимость по ценам реализации, а также суммы скидок, накидок, и т.п. В ведомости, предназначенной для учета отгрузки или отпуска других материальных ценностей и оказанных услуг, в ней приводятся лишь соответствующие ценностные данные по расчетным документам (стоимость по ценам реализации, скидки, накидки и т.п.). Во всех случаях указанные в счете-фактуре транспортные и другие расходы, произведенные за счет покупателей, должны быть показаны в ведомости по отдельной графе.
В ведомости N 16 стоимость отгруженных (отпущенных) готовых изделий по учетным ценам устанавливается путем умножения выявленных количественных итогов за месяц по отдельным наименованиям изделий, на плановую себестоимость или оптовую их цену (в зависимости от того, по каким ценам ведется аналитический учет готовых изделий). Показатели о количестве отгруженных готовых изделий за месяц и данные о плановой их себестоимости (либо о стоимости по оптовым ценам), используются для записей в сортовые оборотные ведомости, или в карточки учета готовой продукции, а также для проверки правильности введения остатков готовых изделий по сальдовой книге при оперативно-бухгалтерском методе учета материальных ценностей.
Стоимость отгруженных (отпущенных) материальных ценностей по учетным ценам показывается в ведомости итогом за месяц по данным копий складских документов на отгрузку или отпуск, приложенных к счетам-фактурам или заменяющим их документам. Итоги за месяц устанавливаются путем подсчета соответствующих частных сумм, приведенных в указанной документации.
В специальной таблице ведомости N 16 отражается также движение готовых изделий в ценностном выражении. Данные о движении готовых изделий показываются в этой таблице без изделий ширпотреба из отходов и отдельно по изделиям ширпотреба из отходов. Кроме того, на предприятиях, где разница между стоимостью по учетным ценам и фактической себестоимостью готовых изделий (без изделий ширпотреба из отходов) может резко колебаться по отдельным наименованиям, данные о движении готовых изделий отражаются по группам этих изделий. Распространение изделий по группам производится предприятием, исходя из уровня отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий с тем, чтобы в каждой группе учитывались изделия с одинаковыми примерно отклонениями.
Если для записей операций по отгрузке или отпуску готовых изделий используются две-три ведомости (например, по направлениям отгрузки и отпуска) данные о движении готовых изделий концентрируются в таблице одной какой-либо из этих ведомостей.
В один бланк ведомости N 16 может быть записано не более 30 счетов-фактур или других расчетных документов с отражением количественных данных по 12 наименованиям продукции. Поэтому при большем количестве счетов-фактур и большей номенклатуре изделий (в пределах до 80 наименований) используются предусмотренные к этой ведомости вкладные листы.
На предприятиях, где номенклатура выпускаемых готовых изделий превышает 70 - 80 наименований, вместо ведомости N 16 применяется ведомость N 16-а. В этом случае накапливание количественных данных по отгруженным (отпущенным) готовым изделиям осуществляется в многографных бланках или в карточках, открываемых на каждое отдельное наименование изделий. В ведомости N 16-а накапливаются лишь приведенная в счетах-фактурах или других расчетных документах стоимость изделий по ценам реализации, скидки (накидки), транспортные и другие расходы за счет покупателей. Плановая себестоимость отгруженных и отпущенных (в порядке реализации) готовых изделий записывается в ведомости N 16-а итогами за месяц на основании данных карточек (многографных карточек).
Ведомости N 16-сн или N 16а-сн используются в снабженческих и сбытовых организациях для накапливания и группировки данных счетов-фактур, или других расчетных документов на отгрузку товарно-материальных ценностей непосредственно со складов организаций.
По данным каждого отдельного документа в ведомости отражается учетная стоимость отгруженных товаров и тары раздельно по складам, из которых производилась отгрузка, общая сумма по всем складам, суммы наценки, транспортные расходы за счет покупателей, скидки, наценки и т.п. и конечная сумма по документу. Транспортные расходы за счет покупателей по централизованным перевозкам и по перевозкам своим транспортом показываются обособленно - в соответствующих графах ведомости. Торговые скидки отражаются красной записью. Если по документу значатся и суммы за материалы, израсходованные при отгрузке товаров, возмещаемые покупателями, эти суммы приводятся также в отдельной графе.