Действующий
Накладные расходы, отнесенные на счет N 23 "Вспомогательные производства" распределяются по видам вспомогательных и подсобных производств в установленном порядке непосредственно в ведомости без составления каких-либо разработочных сводок или ведомостей.
Фактическая себестоимость выпущенной продукции и оказанных услуг за отчетный месяц определяется по сумме затрат за отчетный месяц (за вычетом списаний), с учетом изменений остатков незавершенного производства на начало и конец месяца.
Записи в ведомости производятся месячными итогами непосредственно из других журналов-ордеров, ведомостей аналитического учета, разработочных таблиц или листков-расшифровок с указанием характеристики затрат, срока и размера ежемесячного погашения.
Списание затрат по кредиту счета N 31 "Расходы будущих периодов" производятся исходя из установленного размера погашения этих затрат в графах соответствующих месяцев позиционным способом, с указанием корреспондирующего счета и статей аналитического учета.
Исчисленные указанным порядком суммы по кредиту счета N 31 группируются по корреспондирующим счетам и статьям аналитического учета и их итог за отчетный месяц записывается в соответствующие разделы журнала-ордера N 10-с или в ведомости аналитического учета N 15-с при пользовании журналом-ордером N 10а-с.
Ведомость N 19-с предназначена для аналитического учета накладных расходов и заготовительно-складских расходов. Ведомость может открываться на год и применяется только при условии пользования журналом-ордером N 10а-с.
Порядок ведения аналитического учета по этой ведомости приведен в пояснениях к журналу-ордеру N 10-с (раздел "Накладные расходы").
Для учета издержек обращения снабженческих и сбытовых организаций с одновременным отражением оборотов по кредиту счетов N 03 "Капитальный ремонт", N 05 "Сырье и материалы", N 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", N 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", N 23 "Вспомогательные производства", N 29 "Непромышленные производства и хозяйства", N 31 "Расходы будущих периодов", N 69 "Расчеты по социальному страхованию", N 70 "Расчеты с рабочими и служащими", N 82 "Недостачи и потери от порчи ценностей", N 86 "Амортизационный фонд", N 88 "Резерв предстоящих платежей" предназначен журнал-ордер N 10-сн.
В этом журнале-ордере находят отражение как синтетические, так и аналитические данные по счетам N 44 "Издержки обращения", N 31 "Расходы будущих периодов", N 86 "Амортизационный фонд" и N 03 "Капитальный ремонт". Кроме того, по счету N 23 "Вспомогательные производства" приводятся синтетические данные по отдельным производствам в разрезе экономических элементов, но не по статьям затрат.
Аналитический учет затрат по непромышленным производствам и хозяйствам, учитываемым на счете N 29 как по видам этих хозяйств, так и по статьям аналитического учета, осуществляется в ведомости N 13 в порядке, установленном для отражения этих операций на промышленных предприятиях. Аналитический учет материальных ценностей по их видам обеспечивается в сортовых, оборотных или сальдовых ведомостях, а аналитический учет расчетов с рабочими и служащими - в расчетных (расчетно-платежных) ведомостях.
Данные аналитического учета по счетам NN 31, 44 и 88 обеспечиваются при отражении в журнале-ордере (во внутренних его разворотах) оборотов по кредиту счетов NN 03, 05, 12, 13, 23, 29, 31, 44, 69, 70, 82, 86 и 88, так как суммы, относимые с кредита этих счетов в дебет счетов NN 31, 44 и 88 приводятся по статьям аналитического учета. Затраты вспомогательных производств по их видам (дебет счета N 23) также выявляются в процессе отражения оборота по кредиту указанных выше счетов в целях выявления всех затрат, учитываемых на счетах NN 23, 29, 31, 44 и 88, часть которых может быть отражена в других журналах-ордерах, в журнале-ордере N 10-сн для записи таких затрат предусмотрена специальная графа "Обороты по дебету согласно другим журналам-ордерам (по листкам-расшифровкам)".
В журнале-ордере приведена номенклатура статей издержек обращения, а также предусмотрены строки для отражения видов расходов будущих периодов и резервов предстоящих платежей (аналитические данные) и видов вспомогательных производств.
Для целей анализа в журнале-ордере приводятся данные о фактических издержках обращения с начала года в разрезе статей и в целом по счету N 44, а также остатки на конец месяца по счетам NN 31 и 88 по каждой статье аналитического учета и в целом по счету, а по счету N 23 - по видам производств.
Для аналитического учета затрат по капитальному ремонту и амортизационного фонда в журнале-ордере N 10-сн предусмотрена специальная таблица.
В журнале-ордере N 10-сн предусмотрены также специальные таблицы для исчисления суммы амортизации основных средств суммы износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, определения суммы издержек обращения, подлежащей оставлению на остатке товаров, и показателей о начисленной заработной плате по ее составу и категориям работников.
Обороты по кредиту счетов NN 03, 05, 12, 13, 23, 29, 31, 44, 69, 70, 82, 86 и 88 в корреспонденции с соответствующими счетами приводятся в журнале-ордере N 10-сн (во внутренних его разворотах) итогами за месяц на основе следующих данных:
- по счетам N 05 и N 12 - по данным расходных документов складов (требования, лимитные карты и т.п.);
- по счету N 13 - по показателям таблицы "Расчет износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов", приведенной в журнале-ордере N 10-сн;
- по счету N 23 - по данным отчетов соответствующих цехов, причем в этих отчетах предварительно отражается себестоимость оказанных услуг по их потребителям и выпущенных материальных ценностей в порядке, изложенном в пояснениях к разработочной таблице N 9;
- по счету N 29 (доходы и поступления по непромышленным хозяйствам) - по данным, выявленным в ведомостях N 13;
- по счету N 70 (суммы начисленной заработной платы и других начислений) - по данным расчетных (расчетно-платежных) ведомостей, с использованием в необходимых случаях приложенных к этим ведомостям первичных документов (нарядов, актов-расчетов и т.п.);
- по счету N 69 - исходя из установленных норм отчислений на социальное страхование и сумм заработной платы, отраженных в журнале-ордере N 10-сн;
- по счету N 86 - показателям таблицы "Расчет амортизации основных средств", приведенной в журнале-ордере N 10-сн.
Обороты по кредиту счетов NN 31, 44 и 88 отражаются в журнале-ордере на основе итоговых данных таблицы "Расчет и обоснование сумм, подлежащих отражению как кредитовые обороты по счетам - 31, 44 и 88", помещенной на лицевой стороне журнала-ордера N 10-сн. В этой таблице, в течение месяца, на основании соответствующих первичных документов (кассовые приходные ордера, банковские выписки, справки, составляемые бухгалтерией), накапливаются по статьям аналитического учета суммы, обращаемые в уменьшение расходов, учтенных по счетам N 31 и N 44. В конце месяца приводятся, кроме того, суммы расходов будущих периодов, списываемых в порядке распределения и суммы образуемых резервов, причем эти записи приводятся в разрезе корреспондирующих счетов и статей аналитического их учета, с расчетным обоснованием (где это требуется) каждого частного показателя. Например, по образованию резерва на отпуска указывается (в графе "Текст") установленная плановая норма и сумма заработной платы, с которой этот резерв исчисляется. Сумма издержек обращения, показываемая в названной таблице, списываемая в конце года на счет N 99 "Прибылей и убытков", определяется, исходя из соответствующих данных журнала-ордера о фактически произведенных расходах за отчетный год, за вычетом издержек обращения, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец года, с учетом переходящего остатка издержек на начало года.
Графа "Обороты по дебету согласно другим журналам-ордерам" заполняется по данным листков-расшифровок журналов-ордеров, в которых имели место записи в корреспонденции с дебетом счетов NN 23, 31 и 44.
Таким образом, при производстве записей в журнале-ордере N 10-сн необходимых данных не приходятся пользоваться какими-либо подсобными разработочными таблицами, кроме предусмотренных непосредственно в указанном журнале-ордере. По тем счетам, записи по которым производятся непосредственно на основании первичных документов, требующиеся итоги за месяц устанавливаются подсчетом сумм по этим документам, предварительно сгруппированным в нужном разрезе.
Для выявления сальдо по счетам NN 31, 44 и 88 в аналитических разрезах суммы, списываемые со счетов N 31 и N 44 и суммы образованных по счету N 88 резервов, показанные в регистре, как обороты по кредиту в корреспонденции с соответствующими синтетическими счетами, должны быть приведены в журнале-ордере по строкам, где нашли отражение дебетовые обороты по названным счетам. Для этих сумм предусмотрена специальная графа, в которой необходимые данные записываются по соответствующим показателям таблицы "Расчет и обоснование сумм, подлежащих отражению как кредитовые обороты по счетам 31, 44 и 88".
Аналитические данные по счетам N 03 и N 86 находят отражение в специальной таблице журнала-ордера N 10-сн, записи в которой производятся в порядке, изложенном в разделе "Общие указания" настоящей инструкции.
Выявившиеся в журнале-ордере N 10-сн кредитовые обороты записываются в Главную книгу по корреспондирующим счетам.
Для учета операций по отгрузке, отпуску (в порядке реализации) и реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг предназначены следующие регистры: на промышленных предприятиях - ведомости NN 15, 16 или 16а и 17 и журнал-ордер N 11; в снабженческих и сбытовых организациях - ведомости NN 16-сн или 16а-сн, 17-сн или 17а-сн и журнал-ордер N 11-сн.
При организации учета операций по отгрузке, отпуску (в порядке реализации) и реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг необходимо иметь в виду следующее.
Отгрузку или отпуск товарно-материальных ценностей, работ и услуг на сторону на сумму ниже лимита, установленного для расчетов через учреждения банка, следует отражать в учете в общем порядке, на счетах N 45 "Товары, отгруженные, выполненные работы и услуги", и N 46 "Реализация". В этом же порядке отражается отпуск продукции (готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг для нужд капитального ремонта своим хозяйствам, содержащимся за счет специальных источников финансирования (детским учреждениям, клубам и т.п.), своим непромышленным хозяйствам и капитальному строительству.
Учет указанных операций и расчетов с покупателями или заказчиками должен осуществляться в единой системе записей. Для этого в накопительных регистрах по отгрузке и отпуску (в порядке реализации) товарно-материальных ценностей (готовой продукции, товаров и т.п.), работ и услуг записи производятся по каждому отдельному документу на отдельной строке, по которой в дальнейшем показывается и сумма оплаты или списания.
На предприятиях и в организациях, уплачивающих налог с оборота, сумма этого налога исчисляется непосредственно в упомянутых накопительных регистрах, по выявившимся данным о выручке за реализованные товарно-материальные ценности. Как правило, специальные таблицы-расчеты по налогу с оборота не составляются, независимо от того, определяется ли он по дифференцированным ставкам или как разность, между стоимостью реализованных товаров по оптовым и розничным ценам (с учетом торговых скидок).
На промышленных предприятиях плановая себестоимость или стоимость по оптовым ценам отгруженной или отпущенной (в порядке реализации) готовой продукции должна исчисляться не отдельно по каждому счету-фактуре, а по количественным данным в целом за месяц. Для этого накапливание количественных и ценностных данных по отгрузке или отпуску (в порядке реализации) готовой продукции осуществляется, как правило, в одном регистре.
На промышленных предприятиях отгруженные (отпущенные) товарно-материальные ценности считаются реализованными только после их оплаты.
Фактическая себестоимость реализованных ценностей устанавливается следующим порядком: из фактической себестоимости товаров отгруженных исключается себестоимость продукции и материальных ценностей, оставшихся не оплаченными на конец месяца, и прибавляется себестоимость неоплаченного остатка товаров, отгруженных на начало месяца.
В целях упрощения учета, фактическая себестоимость остатка товаров отгруженных (не оплаченных покупателями) на конец месяца может устанавливаться в течение года (кроме декабря) на основе стоимости этого остатка по ценам реализации, согласно не оплаченным на конец месяца счетам-фактурам, расчетным путем: сумма по неоплаченным счетам-фактурам корректируется по процентному соотношению фактической себестоимости и стоимости по ценам реализации отгруженных и отпущенных с начала года продукции и материальных ценностей. За декабрь фактическая себестоимость остатка товаров отгруженных устанавливается прямым счетом исходя из видов (наименований) продукции и материальных ценностей, оставшихся неоплаченными и их стоимости по учетным ценам.
В случаях, когда в составе остатка товаров отгруженных, имеются изделия со значительно различной рентабельностью, указанный порядок определения фактической себестоимости остатка товаров отгруженных может изменяться лишь в пределах квартала, а не года.
Плановая себестоимость реализованной товарной продукции устанавливается в течение года (до декабря) путем корректирования фактической себестоимости реализованной товарной продукции на процентное соотношение плановой себестоимости отгруженной товарной продукции к ее фактической себестоимости.
Если же аналитический учет готовых изделий на предприятии ведется по оптовым ценам, корректирование фактической себестоимости реализованной товарной продукции может производиться на процентное отношение плановой себестоимости выпущенной продукции к ее фактической себестоимости.
В конце года по данным о плановой себестоимости отгруженной за год продукции и о плановой себестоимости остатков товаров отгруженных на начало и конец года, исчисленной прямым счетом, определяется плановая себестоимость реализованной за год товарной продукции. Путем исключения из этой суммы плановой себестоимости товарной продукции, реализованной за 11 месяцев, исчисленной указанным выше расчетным путем, выявляется сумма плановой себестоимости реализованной товарной продукции, которая подлежит отражению в декабре. Тем самым обеспечивается возможность достоверного отражения плановой себестоимости реализованной за год товарной продукции.