Действующий
В журнале-ордере N 10/1 отражаются, кроме того, обороты по кредиту счета N 03 "Капитальный ремонт", а также аналитические данные по счетам N 03 и N 86. При этом аналитические данные по счетам N 03 и N 86 отражаются в журнале-ордере N 10 в порядке, изложенном в общих указаниях данной инструкции.
Записи в журнале-ордере, за исключением записи сумм, относимых в дебет счетов, по которым ведутся ведомости аналитического учета, производятся на основе такого же рода документов или расчетов, какие составляются для заполнения ведомости N 12. По ведомостям аналитического учета записываются дебетовые и кредитовые обороты по счету N 29 "Непромышленные производства и хозяйства", дебетовые обороты по счету N 43 "Непроизводственные расходы" и счету N 33 "Строительство и приобретение основных средств".
Журнал-ордер N 10а применяется на предприятиях с бесцеховой структурой управления, а также на небольших предприятиях с цеховой структурой управления, при наличии разрешения совнархозов министерств и ведомств. Цеховые расходы на таких предприятиях отдельно не выделяются, а учитываются в составе общезаводских расходов, на счете N 26. При этом аналитический учет общезаводских расходов дополняется статьями для отражения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования. На вышеуказанных предприятиях в журнале-ордере N 10а объединяется учет затрат как основного, так и вспомогательного производств (на одном счете N 20); счета NN 05, 06, 08, 09 также объединяются в один счет N 05, на котором учитываются все виды сырья и материалов.
Журнал-ордер N 10а предназначен для учета затрат на производство и, одновременно, для отражения всех оборотов по кредиту счетов NN 03, 05, 06, 08, 09, 12, 13, 20, 23, 24, 25, 26, 29, 31, 69, 70, 82, 86 и 88 в корреспонденции с соответствующими счетами.
Затраты на производство отражаются в журнале-ордере N 10а в группировке по необходимым аналитическим показателям; затраты основного и вспомогательных производств - по видам производств и калькулируемым объектам; расходы по обслуживанию производства и управлению, расходы будущих периодов и расходы за счет резервов предстоящих платежей - по статьям установленной номенклатуры. При этом суммы всех затрат, за исключением сумм, уже отраженных в других журналах-ордерах (соответствующие расходы, оплаченные из кассы, через подотчетных лиц или банк, стоимость оплаченных услуг сторонними организациями и т.п.), показываются в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Расчеты по исчислению сумм амортизации основных средств и износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, по распределению услуг вспомогательных производств и данные о потерях в производстве осуществляются непосредственно в журнале-ордере, в специальных таблицах.
Таким образом, предприятия, применяющие журнал-ордер N 10а, не пользуются журналом-ордером N 10/1, или какими-либо другими регистрами, а также разработочными таблицами по учету затрат на производство и т.п.
Суммы заработной платы и расхода материалов записываются в журнале-ордере N 10а по документам того же характера, какие были указаны в пояснениях к ведомости N 12. Имея в виду возможность неравномерного поступления документов в бухгалтерию, в журнале-ордере для указанных затрат предусмотрено несколько граф, в которых отражаются соответствующие данные по группе одновременно поступивших документов. При незначительном количестве производственных или хозяйственных участков (подразделений) записи в журнале-ордере производятся по каждому из них.
Отчисления на социальное страхование и резерв на отпуска отражаются в журнале-ордере в соответствии с пояснениями, приведенными к ведомости N 12.
Сумма резерва на покрытие расходов по текущему ремонту основных средств, относящаяся к отчетному месяцу, показываются исходя из ассигнований на текущий ремонт по плану на год. Если предприятие, при наличии соответствующего разрешения, образует другие какие-либо резервы, общая сумма этих резервов выявляется на основании данных, определившихся в журнале-ордере по дебету счета N 88 "Резерв предстоящих платежей".
Сумма износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов и суммы амортизации основных средств отражаются на основе показателей таблиц-расчетов, предусмотренных в журнале-ордере. Стоимость внутризаводских услуг отражается на основании данных, выявившихся в соответствующих графах журнала-ордера.
Расходы будущих периодов в доле, включаемой в затраты на производство отчетного месяца, показываются в журнале-ордере, исходя из составленных расчетных норм, если на предприятии имеется только один вид этих расходов. В остальных случаях, записи производятся по данным, определившимся в журнале-ордере по дебету счета N 31 "Расходы будущих периодов".
Расходы по обслуживанию производства и управлению, учитываемые на счете N 26 (объединяющем в данном случае счета NN 25 и 26) списываются полностью на затраты основного производства и распределяются по калькулируемым объектам. В этой связи из расходов по обслуживанию производства и управлению, относящихся к вспомогательным производствам, на счете N 26, учитываются только расходы по текущему ремонту основных средств, содержанию и амортизации зданий, по охране труда, рационализации (цехового значения) и по подготовке кадров, а равно по производственным командировкам. Остальные расходы по обслуживанию производства и управлению хозяйствами, относящиеся к деятельности вспомогательных производств, как например, заработная плата их управленческого персонала, амортизации производственного оборудования и т.п., включаются в состав затрат этих производств как основные расходы.
Если в плане предусмотрен иной способ распределения расходов по обслуживанию производства и управлению между основным и вспомогательным производствами, то на счете N 26 учитываются все предусмотренные сметой расходы, а распределение их между основным и вспомогательными производствами осуществляется пропорционально плановым заданиям.
Учет затрат на производство строительно-монтажных работ осуществляется в порядке, предусмотренном Основными положениями по учету капитальных вложений и себестоимости строительных и монтажных работ, утвержденными ЦСУ СССР, Министерством финансов СССР и Госстроем СССР 28 апреля 1955 года.
Для учета затрат на производство строительно-монтажных работ предназначены журнал-ордер N 10-с и ведомости NN 10-с, 13 и 15-с. Подрядные строительные и монтажные организации, имеющие большое количество объектов строительства, могут применять вместо указанных регистров журнал-ордер N 10а-с и ведомости NN 10-с, 12-с, 13, 13-с, 15-с и 19-с.
В данном журнале-ордере осуществляется синтетический и аналитический учет затрат на производство строительно-монтажных работ.
Записи в журнале-ордере (в специальном разделе) по кредиту счетов N 03 "Капитальный ремонт", N 07 "Строительные материалы и оборудование к установке", N 11 "Заготовительно-складские расходы", N 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", N 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", N 20 "Основное производство" (или N 33 "Строительство и приобретение основных средств"), N 23 "Вспомогательные производства", N 27 "Накладные расходы", N 28 " Эксплуатация строительных машин", N 29 "Непромышленные производства и хозяйства", N 30 "Некапитальные работы", N 31 "Расходы будущих периодов", N 69 "Расчеты по социальному страхованию", N 70 "Расчеты с рабочими и служащими", N 82 "Недостачи и потери от порчи ценностей", N 86 " Амортизационный фонд" и N 88 "Резерв предстоящих платежей" производятся итогами за месяц в корреспонденции со счетами, предназначенными для учета затрат на производство строительно-монтажных работ.
Записи оборотов по кредиту отдельных счетов производятся: по счету N 03 "Капитальный ремонт" суммы показываются на основании данных, выявившихся в разделах "Основное производство" - по графам "Стоимость выполненных работ" и "Вспомогательные производства" - по графам "Распределение услуг" журнала-ордера N 10-с и ведомости N 10-с (возврат материалов);
по счетам N 07 "Строительные материалы и оборудование к установке" и N 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" - по данным ведомости N 10-с и листков-расшифровок (в части сумм, отраженных в других журналах-ордерах). Суммы отклонений фактической себестоимости материалов и малоценных предметов, от их стоимости по учетным ценам, распределенные в ведомости N 10-с по счетам-потребителям материалов, заносятся в соответствующую графу журнала-ордера. Кредитовые суммы этих отклонений записываются в этой же графе со знаком минус или красными чернилами;
по счетам N 69 "Расчеты по социальному страхованию" и N 88 "Резерв предстоящих платежей" - на основе разработочной таблицы N 2 об отчислениях на социальное страхование и разработочной таблицы N 12 на образование резерва предстоящих платежей;
Записи оборотов по дебету счетов NN 11, 20, 23, 27, 28, 30 и 33 производятся в соответствующих разделах журнала-ордера в следующем порядке:
по счетам N 27 "Накладные расходы" и N 11 "Заготовительно-складские расходы" - по статьям аналитического учета;
по счету N 20 "Основное производство", счету N 33 "Строительство и приобретение основных средств" - по объектам и видам работ, группируемым по строительным участкам (площадкам), с указанием шифра и наименования объектов и видов работ;
Аналитический учет затрат на капитальный ремонт собственных зданий и сооружений осуществляется на счете N 20 "Основное производство", а остальных основных средств - на счете N 23 "Вспомогательные производства" обособленно от других видов работ.
Аналитический учет по счету N 29 "Непромышленные производства и хозяйства" осуществляется в ведомости N 13. Обороты по дебету счета N 29 за месяц переносятся из этой ведомости в журнал-ордер N 10-с в разрезе корреспондирующих счетов. Записи оборотов по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами производятся в журнале-ордере также по данным ведомости N 13.
Аналитический учет по счету N 31 "Расходы будущих периодов" осуществляется в ведомости N 15-с. Итоговые записи по этой ведомости за месяц в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер N 10-с.
Так как по дебету счетов NN 11, 20, 23, 27, 28 и 30 могут иметь место обороты в корреспонденции с другими счетами, кроме предусмотренных в журнале-ордере N 10-с, для записи таких оборотов предусмотрены специальные графы. Данные по этим графам заполняются либо непосредственно из других журналов-ордеров, или на основании листков-расшифровок.
После отражения в журнале-ордере N 10-с всех записей за месяц по дебету указанных выше счетов и счета N 29 "Непромышленные производства и хозяйства" производится распределение затрат, в соответствии с действующими указаниями, и списание их по кредиту в дебет соответствующих счетов. При этом необходимо иметь в виду следующее.
1. Услуги вспомогательных производств могут заноситься на счета NN 23, 27, 28, 29 и 30 по плановой себестоимости, без пересчета в дальнейшем их стоимости до фактической.
- расходы по охране труда и технике безопасности и жилищно-коммунальные расходы (статья 9 и 10) в доле, относящейся к вспомогательным производствам, списываются в уменьшение накладных расходов основного производства по графе "Обороты по дебету из других журналов-ордеров" со знаком минус или красными чернилами и переносятся по той же графе на статью 28 "Прочие накладные расходы вспомогательного производства";
- суммы, подлежащие списанию в уменьшение накладных расходов, например, суммы, получаемые генподрядчиками от субподрядных организаций в возмещение накладных расходов, должны показываться по соответствующим статьям в графе "Списано в уменьшение затрат". Эти суммы итогами отражаются в журнале-ордере по кредиту счета N 27 в разрезе корреспондирующих счетов;
- накладные расходы (за вычетом списаний), подлежащие отнесению на основное производство и на вспомогательные производства, записываются в соответствующие разделы журнала-ордера в графу "Накладные расходы" по строке "Всего по счету" с последующим распределением по объектам строительства или видам вспомогательного производства.
3. В разделе "Эксплуатация строительных машин" журнала-ордера учитываются затраты, произведенные непосредственно данной организацией. Стоимость услуг сторонних организаций учитывается на основе предъявленных счетов, на счете N 20 "Основное производство" и показывается по графе "Обороты по дебету из других журналов-ордеров".
4. В разделе "Вспомогательные производства" и "Некапитальные работы" журнала-ордера в графе "Внутренний оборот по счету N 23" приводится плановая себестоимость услуг, оказанных одним вспомогательным производством другому. Эти данные отражаются в разрезе производств соответственно со знаком плюс или минус, в зависимости от того, являются ли эти услуги оказанными или полученными. Таким образом суммы внутреннего оборота являются коррективом сумм затрат по отдельным видам производств, отражаемых по графе "Всего затрат за вычетом списаний и с учетом внутреннего оборота".
Остатки незавершенного вспомогательного производства на начало месяца показываются по данным журнала-ордера за прошлый месяц, а остаток на конец месяца определяется по актам инвентаризации незавершенного производства или по учетным данным.
Для определения фактической себестоимости выпущенной в отчетном месяца продукции вспомогательных производств к сумме, показанной по графе "Всего затрат за вычетом списаний и с учетом внутреннего оборота", прибавляется сумма остатка незавершенного производства на начало месяца и вычитается сумма остатка незавершенного производства на конец месяца. Выпуск продукции определяется по плановой себестоимости на основании ведомости выхода продукции.