Действующий
В журнале-ордере N 8 обороты по кредиту счетов N 61 "Расчеты по авансам и частичной оплате заказов" и N 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" приводятся по данным ведомостей NN 7, 8, 9 и по данным книги или реестра депонированной заработной платы. Таким образом, в этой части расчетов журнал-ордер обобщает показатели, выявившиеся в регистрах аналитического учета.
Следовательно, аналитический учет расчетов по авансам и частичной оплате заказов, а равно с разными дебиторами и кредиторами должен предшествовать синтетическому.
Обороты по кредиту счетов N 73 "Расчеты с бюджетом" и N 77 "Внутриведомственные расчеты" фиксируются по данным соответствующих первичных бухгалтерских документов. Аналитические данные по этим счетам приводятся как и в большинстве журналов-ордеров частично на основании показателей тех же документов, а частично по листкам-расшифровкам в соответствии с приведенными пояснениями в "общих указаниях" настоящей инструкции.
Ведомость N 7 предусмотрена как регистр аналитического учета расчетов, отражаемых на счете N 61 "Расчеты по авансам и частичной оплате заказов" и счете N 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части расчетов, связанных с удержаниями по исполнительным документам, а также расчетов жилищного хозяйства с квартиросъемщиками, когда для аналитического учета используются специализированные карточки лицевых счетов. При этом на каждый вид указанных расчетов открывается отдельная ведомость.
В ведомостях N 8 ведется аналитический учет расчетов, отражаемых на счете N 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кроме расчетов с депонентами, и расчетов, связанных с удержаниями по исполнительным документам и жильцами. При этом учет расчетов о банками и с рабочими и служащими по ссудам на индивидуальное жилищное строительство, расчетов с дебиторами по недостачам, растратам и хищениям и прочих расчетов с разными дебиторами и кредиторами (кроме расчетов с жильцами) ведется в отдельных ведомостях.
Ведомости N 7 и 8 открываются на квартал, полугодие или год (по усмотрению предприятия, организации). В этом случае используются предусмотренные к ним вкладные листы для отдельных месяцев. Для каждого дебитора и кредитора, в зависимости от числа возможных операций в течение квартала, полугодия или года отводится в указанных ведомостях одна или несколько строк и, кроме того, строки для итогов за отчетные месяцы.
Записи в ведомостях NN 7 и 8 производятся, как правило, по данным первичных документов, за исключением случаев, когда ведомости N 7 используются для расчетов со съемщиками квартир и лицами, проживающими в общежитиях предприятия. В ведомости N 7 по расчетам с жильцами (в случаях, когда применяются специализированные карточки) записи производятся итогами за месяц, по данным этих карточек, причем суммы, начисленные за пользование квартирой или площадью в общежитии и коммунальными услугами (дебетовые обороты) приводятся без разбивки по видам начисления (за пользование жилплощадью, за отопление, за воду и т.д.), так что по расчетам с жильцами ведомость N 7 является сводом оборотов, выявленных в карточках.
Во всех случаях в ведомостях NN 7 и 8 суммы оборотов по кредиту счетов NN 61 и 76 должны найти отражение в корреспонденции с дебетуемыми счетами, с тем, чтобы обеспечить необходимые синтетические данные для журнала-ордера N 8.
В конце месяца выводятся итоги по всем оборотам и сальдо на начало следующего месяца - как по отдельным дебиторам и кредиторам, так и в целом по ведомости. Итоговые записи по кредиту счетов за месяц по ведомости в целом в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер N 8.
Для аналитического учета расчетов с депонентами по суммам своевременно невыданной заработной платы может применяться книга общепринятой формы N 8-а или специализированный реестр, рекомендованный как разработочная таблица N 11.
Ведомость N 9 целесообразно использовать на крупных предприятиях, организациях вместо специализированных карточек лицевых счетов по расчетам с съемщиками квартир и лицами, проживающими в общежитиях этих предприятий (организаций). Ведомость N 9 объединяет лицевые счета и оборотную ведомость по указанным расчетам. В этих случаях ведомости по расчетам с жильцами по ф. N 7 не составляются.
В ведомости N 9 учет расчетов ведется позиционным способом: для расчетов с каждым лицом предусмотрено определенное количество строк, по которым в течение года, по отдельным месяцам, находят отражение все суммы, причитающиеся с квартиросъемщика (раздельно за жилплощадь, отопление, воду и т.д.), и суммы погашения им своей задолженности.
Причитающиеся с квартиросъемщиков суммы (дебетовые обороты) исчисляются и отражаются на основании соответствующих справочных показателей, приведенных непосредственно в ведомости. Суммы, поступившие от квартиросъемщиков (кредитовые обороты) отражаются по данным надлежащих первичных документов.
Суммы кредитовых и дебетовых оборотов по расчетам с квартиросъемщиками и задолженность за ними устанавливаются путем выведения итогов по книге в целом.
Суммы кредитовых оборотов за месяц по этим расчетам переносятся в журнал-ордер N 8. Имея в виду, что в журнале-ордере суммы этих оборотов должны быть показаны по корреспондирующим счетам, надлежит предварительно установить по документам суммы, оплаченные через кассу, банк и т.п.
Для учета расчетов, отражаемых на счете N 79 "Внутрихозяйственные расчеты", предназначен журнал-ордер N 9.
В первом его разделе, представляющем собой собственно журнал-ордер, приводятся обороты по кредиту этого счета в корреспонденции с дебетуемыми счетами, а в разделе "Аналитические данные" - движение внутрихозяйственных расчетов и сальдо их за соответствующий отчетный период с каждым отдельным хозяйством.
Обороты по кредиту счета N 79 в разрезе корреспондирующих счетов, за исключением сумм в корреспонденции с дебетом счета N 50 "Касса" и счета N 51 "Расчетный счет", находят отражение по данным соответствующих первичных документов. Суммы в корреспонденции с дебетом счетов NN 50 и 51 показываются итогами за месяц по данным ведомостей NN 1 и 2.
Учет затрат на производство промышленной продукции должен осуществляться в порядке, предусмотренном в действующих отраслевых инструкциях по учету и калькулированию себестоимости продукции, изданных в соответствии с Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости промышленной продукции, утвержденными Госпланом СССР, Министерством финансов СССР и ЦСУ СССР 18 марта 1955 года. При организации этого учета рекомендуется руководствоваться следующим:
- на небольших предприятиях сводный учет затрат основного производства должен вестись в разрезе изделий (заказов) в целом по предприятию без подразделения по цехам. Такой порядок следует применять и на предприятиях, выпускающих однородную продукцию, а также на предприятиях, где по цехам планируются лишь отдельные элементы себестоимости;
- отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их плановой себестоимости или транспортно-заготовительные расходы (при учете материалов по оптовым ценам), относящиеся к материалам, израсходованным на цеховые и общезаводские нужды, на исправление брака в производстве и на мероприятия, осуществляемые за счет расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей, списываются полностью непосредственно на счет 20 "Основное производство". На крупных предприятиях, когда вспомогательные производства значительную часть своих работ и услуг оказывают на сторону, отклонения или транспортно-заготовительные расходы по материалам, израсходованным во вспомогательных производствах, следует относить на затраты этих производств;
- в тех случаях, когда учет затрат на производство ведется по цехам, необходимо, чтобы аналитический учет цеховых и общезаводских расходов, расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей, (а при ограниченной номенклатуре калькулируемых объектов - и учет прямых затрат на производство по видам или группам изделий) был завершен до выявления затрат на производство по предприятию в целом. Затраты на производство по предприятию в целом устанавливаются в этом случае путем суммирования необходимых данных аналитического учета;
- в целях получения в единой системе записей аналитических данных по затратам на производство и требующихся по предприятию в целом синтетических данных записи по аналитическому учету производятся в разрезе корреспондирующих счетов. В таком порядке показываются суммы, относимые в дебет счетов, предназначенных для учета затрат на производство (счета NN 20, 23, 24, 25, 26, 31 и 88) с кредита счетов, предназначенных для учета производственных запасов (счета NN 05, 06, 08, 12 и 13), учета расчетов с рабочими и служащими и по социальному страхованию (счета NN 70 и 69), учета амортизационных отчислений, а также недостач и потерь от порчи ценностей (счета NN 86 и 82) и т.д. Вместе с тем суммы, уже отраженные в каком-либо журнале-ордере (например, по учету кассы, расчетного счета и т.п.), приводятся по дебету счетов учета затрат на производство в необходимой группировке, но без разбивки по корреспондирующим счетам;
- все затраты на производство по предприятию в целом, независимо от того, на каких синтетических счетах эти затраты подлежат учету, отражаются (в разрезе корреспондирующих счетов) в одном регистре. Тем самым затраты на производство по их элементам и фактическая себестоимость продукции по калькуляционным статьям расходов могут быть установлены непосредственно по учетным данным без дополнительных выборок. Когда учет затрат на производство ведется по цехам, соответственно все издержки производства, относящиеся к деятельности того или иного цеха, также находят отражение в одном регистре.
При учете затрат на производство хозяйственные операции систематизируются по кредиту счетов NN 05, 06, 08, 12, 13, 20, 23, 24, 25, 26, 29, 31, 69, 70, 82, 86 и 88 в корреспонденции по дебету счетов, предназначенных для учета затрат на производство. На промышленных предприятиях, где цехам планируется себестоимость продукции для учета затрат на производстве, применяются следующие регистры:
- ведомость N 15 - для учета общезаводских расходов, расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей;
- журнал-ордер N 10 - для учета оборотов по кредиту тех счетов, которые корреспондируют со счетами учета затрат на производство.
Для учета затрат непромышленных хозяйств и для записей по кредиту указанных выше счетов тех операций, которые корреспондируют с дебетом других счетов (не учитывающих затраты на производство), применяются: ведомость N 13 и журнал-ордер N 10/1.
Журнал-ордер N 10-а применяется также на небольших предприятиях с цеховой структурой управления, где по указанию совнархозов, министерств и ведомств цеховые расходы из состава расходов по обслуживанию и управлению производством не выделяются и где цехом устанавливаются лишь отдельные показатели по себестоимости продукции.
На предприятиях с большой номенклатурой калькулируемых объектов для систематизации затрат на производство по видам продукции или по заказам применяются карточки или ведомости. Построение и круг показателей этих регистров зависят от характера производства, а также методики калькулирования изготавливаемых изделий. Формы этих документов и порядок их составления устанавливаются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. В соответствии с этими инструкциями ведется и аналитический учет брака в производстве.
При разработке документов по заработной плате и расходу материалов, без применения средств механизации, записи в регистрах учета затрат на производство осуществляются непосредственно по первичным документам. При этом, начисленная заработная плата и расход материалов распределяются по направлениям затрат (по счетам, субсчетам, статьям, заказам) работниками бухгалтерии, ведущими учет производства, в момент отражения необходимых данных в соответствующих учетных регистрах.
При разработке документов по заработной плате с применением средств механизации следует руководствоваться методическими указаниями по организации бухгалтерского учета труда и заработной платы, утвержденными Министерством финансов СССР письмом N 51 от 21 февраля 1959 года.
При децентрализованном учете, когда бухгалтерская разработка документов по заработной плате и расходу материалов осуществляется в цехах, распределение этих затрат производится в разработочной таблице N 1. Данные из этой таблицы переносятся работниками бухгалтерии предприятия в учетные регистры.
В этой ведомости, открываемой на месяц, учитываются затраты на производство в разрезе цехов; для отражения затрат по отдельным цехам используются предусмотренные к ведомости вкладные листы. Учет затрат цехов основного производства осуществляется отдельно от затрат цехов вспомогательных производств в обособленных ведомостях. При значительном количестве цехов могут открываться ведомости на отдельные группы цехов.