Действующий
а) по неотфактурованным поставкам (карточки, в которых не указан номер счета-фактуры и соответственно сумма по нему);
На основании данных этих карточек составляется сальдовая ведомость. Суммы полной или частичной оплаты счетов-фактур, по которым груз полностью или частично не прибыл, показываются как дебетовое сальдо по счету N 60.
В конце месяца на суммы за материальные ценности в пути в журнале-ордере N 6-а, делается запись по кредиту счета N 60 и дебету счетов, предназначенных для учета материальных ценностей. Сумма кредитового сальдо вносится в таблицу "Сводно-контрольные данные по счету N 60" журнала-ордера N 6-а.
По данным сальдовой ведомости сверяется сальдо по счету N 60 в Главной книге. Кредитовое сальдо по ведомости должно быть тождественно с данными Главной книги, поскольку по материальным ценностям в пути (на основании журнала-ордера N 6-а) отражены соответствующие кредитовые обороты.
Если при сличении сальдо по данным сальдовой ведомости с сальдо по данным Главной книги будут выявлены расхождения, то для сверки оборотов по карточкам с оборотами по журналу-ордеру N 6-а необходимо подсчитать соответствующие данные, раздельно по дебету и кредиту, как по незакрывшимся, так и по закрывшимся карточкам (изъятым из действующей картотеки и хранящимся до конца месяца отдельно). При этом в подсчет принимаются только суммы, относящиеся к оборотам текущего месяца.
В действующей картотеке карточки по расчетам с иногородними поставками целесообразно хранить по номерам документов железнодорожного или водного транспорта; по одногородним расчетам - по поставщикам. В архивной картотеке карточки ф. N 6 могут храниться только по поставщикам.
Журнал-ордер N 6-з предназначен для учета операций по заготовлению сельскохозяйственной продукции, осуществляемых промышленными предприятиями и заготовительными организациями, а также для учета расчетов со сдатчиками этой продукции.
В указанном журнале-ордере находят отражение обороты по кредиту счетов N 10 - "Заготовление сельскохозяйственной продукции", N 11 - "Заготовительно-складские расходы" и 65 - "Расчеты по закупкам сельскохозяйственной продукции" и необходимые аналитические данные по названным счетам. В нем, кроме того, определяется себестоимость заготовленной сельскохозяйственной продукции.
Обороты по кредиту счетов NN 10, 11 и 65 за месяц выявляются после отражения в журнале-ордере аналитических данных по названным счетам и записываются на лицевой стороне журнала-ордера в разрезе корреспондирующих счетов.
Во внутренних разворотах журнала-ордера N 6-з приводятся записи как по дебету, так и по кредиту счетов NN 10, 11 и 65 в аналитическом их разрезе. При этом записи по счету N 65 производятся в порядке, аналогичном изложенному в пояснениях к журналам-ордерам NN 6, 6-с и 6-сн. Суммы, причитающиеся за поступившую сельскохозяйственную продукцию, показываются в разрезе отдельных видов продукции. Одновременно в журнале-ордере отражается количество закупленной продукции.
Записи по дебету счета N 11 производятся в порядке, аналогичном изложенному в пояснениях к ведомостям N 12 (см. раздел "Учет производства"). Соответствующие записи, в частности, производятся по данным следующих документов:
- об израсходованных материальных ценностях - по данным расходных складских документов (требования, лимитные карты);
- о начисленной заработной плате - по данным нарядов, расчетных ведомостей и т.п., причем по отраженной сумме заработной платы фиксируются и отчисления на социальное страхование, а также сумма резерва на отпуска рабочим (если такой резерв образуется в части отпусков рабочих, занятых на заготовительно-складских работах);
- о расходах будущих периодов, списываемых на заготовительно-складские расходы - по данным ведомостей N 15;
- о суммах, уже отраженных в других журналах-ордерах (в корреспонденции с дебетом счета N 11) - по данным листков-расшифровок, соответствующих журналов, приобщенных к документам журнала-ордера N 6-з;
- о суммах износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, амортизации основных средств и за услуги вспомогательных производств - по данным разработочных таблиц NN 6, 8 и 9. Порядок составления этих разработочных таблиц и ведомости N 15 изложен в конце инструкции.
Записи по кредиту счета N 11 производятся в следующем порядке: суммы, обращаемые в уменьшение учтенных расходов, отражаются по данным первичных документов, предварительно накапливаемым в журнале-ордере N 6-з в таблице "Обоснование сумм, подлежащих отражению как кредитовые обороты по счету N 11"; суммы, списываемые в порядке распределения заготовительно-складских расходов - по расчету, составляемому в той же таблице. По итоговым данным этой таблицы производятся необходимые записи в журнале-ордере.
Суммы оборотов по дебету счета N 11 в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер N 10/1.
Общая сумма затрат, отраженная по дебету счета N 10, таблица "Аналитические данные к счету N 10" по существу определяет фактическую себестоимость заготовленной (приобретенной) сельскохозяйственной продукции. Слагаемыми себестоимости являются соответствующие суммы покупной стоимости продукции и другие расходы, оплаченные сдатчикам этой продукции, а также расходы по ее доставке, и другие заготовительные расходы, отражаемые на счете N 11 в доле, относящейся к продукции, принятой в текущем месяце.
В связи с этим в журнале-ордере N 6-з по дебету счета N 10 находят отражение суммы, отнесенные с кредита счетов NN 65, 50, 71 и 11, предварительно выявленные в журнале-ордере N 6-з (в разделе аналитических данных к счету N 65), в журналах-ордерах NN 1 и 7 и в таблице "Обоснование сумм, подлежащих отражению как кредитовые обороты по счету N 11.
Для определения фактической себестоимости единицы заготовленной (приобретенной) сельскохозяйственной продукции суммы закупочной стоимости приводятся по отдельным видам принятой продукции с указанием ее количества; заготовительно-складские расходы распределяются по видам принятой продукции в установленном порядке.
Выявленная по дебету счета N 10 общая сумма фактической себестоимости сельскохозяйственной продукции и подлежащая перечислению в дебет счета N 05 "Сырье и материалы" показывается на лицевой стороне журнала-ордера N 6-з как кредитовый оборот по счету N 10 (в дебет счета N 05).
Таблица "Сводно-контрольные данные к счету N 65" имеет то же назначение, что и аналогичные таблицы в журналах-ордерах NN 6, 6-с и 6-сн, и заполняется в соответствии с пояснениями, приведенными к этим журналам-ордерам.
В этом журнале-ордере синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами обеспечиваются в единой системе записей.
Аналитический учет ведется по отдельно выданным в подотчет суммам и осуществляется позиционным способом. По каждой отдельной строке отражаются выданный аванс, суммы расхода на основе утвержденного авансового отчета, а также возвращенная сумма неиспользованного аванса или возмещенная сумма перерасхода (против выданного аванса). Таким образом, операции по одному авансовому отчету должны найти отражение только по одной строке. Для случаев, когда подотчетному лицу, находящемуся в длительной командировке, направляется дополнительный аванс, по разделу "Выдано под отчет" предусмотрены соответствующие графы.
Для получения синтетических данных по счету N 71 "Расчеты с подотчетными лицами" суммы расхода по авансовым отчетам и возврат неиспользованного аванса показываются в журнале-ордере в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Одновременно приводится справка о суммах расхода на оплату суточных и подъемных, требующаяся при заполнении соответствующей формы бухгалтерской отчетности.
Журнал-ордер N 7 рассчитан на отражение операций по 30 отдельно выданным в подотчет авансам. Если в течение месяца выдача авансов превышает это количество, то используются предусмотренные к журналу-ордеру вкладные листы.
Для учета расчетов, отражаемых на счетах N 61 "Расчеты по авансам и частичной оплате заказов", N 73 "Расчеты с бюджетом", N 76 - "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и N 77 "Внутриведомственные расчеты" предусмотрен журнал-ордер N 8, а также:
для учета расчетов, отражаемых на счете N 76 - ведомости NN 7 и 8, и книга или реестр депонированной заработной платы.
На предприятиях, где имеется жилищное хозяйство, для учета расчетов с квартиросъемщиками применяются, кроме того, специализированные карточки лицевых счетов или ведомость N 9.
В журнале-ордере N 8 обороты по кредиту счетов N 61 "Расчеты по авансам и частичной оплате заказов" и N 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" приводятся по данным ведомостей NN 7, 8, 9 и по данным книги или реестра депонированной заработной платы. Таким образом, в этой части расчетов журнал-ордер обобщает показатели, выявившиеся в регистрах аналитического учета.
Следовательно, аналитический учет расчетов по авансам и частичной оплате заказов, а равно с разными дебиторами и кредиторами должен предшествовать синтетическому.
Обороты по кредиту счетов N 73 "Расчеты с бюджетом" и N 77 "Внутриведомственные расчеты" фиксируются по данным соответствующих первичных бухгалтерских документов. Аналитические данные по этим счетам приводятся как и в большинстве журналов-ордеров частично на основании показателей тех же документов, а частично по листкам-расшифровкам в соответствии с приведенными пояснениями в "общих указаниях" настоящей инструкции.
Ведомость N 7 предусмотрена как регистр аналитического учета расчетов, отражаемых на счете N 61 "Расчеты по авансам и частичной оплате заказов" и счете N 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части расчетов, связанных с удержаниями по исполнительным документам, а также расчетов жилищного хозяйства с квартиросъемщиками, когда для аналитического учета используются специализированные карточки лицевых счетов. При этом на каждый вид указанных расчетов открывается отдельная ведомость.
В ведомостях N 8 ведется аналитический учет расчетов, отражаемых на счете N 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кроме расчетов с депонентами, и расчетов, связанных с удержаниями по исполнительным документам и жильцами. При этом учет расчетов о банками и с рабочими и служащими по ссудам на индивидуальное жилищное строительство, расчетов с дебиторами по недостачам, растратам и хищениям и прочих расчетов с разными дебиторами и кредиторами (кроме расчетов с жильцами) ведется в отдельных ведомостях.
Ведомости N 7 и 8 открываются на квартал, полугодие или год (по усмотрению предприятия, организации). В этом случае используются предусмотренные к ним вкладные листы для отдельных месяцев. Для каждого дебитора и кредитора, в зависимости от числа возможных операций в течение квартала, полугодия или года отводится в указанных ведомостях одна или несколько строк и, кроме того, строки для итогов за отчетные месяцы.
Записи в ведомостях NN 7 и 8 производятся, как правило, по данным первичных документов, за исключением случаев, когда ведомости N 7 используются для расчетов со съемщиками квартир и лицами, проживающими в общежитиях предприятия. В ведомости N 7 по расчетам с жильцами (в случаях, когда применяются специализированные карточки) записи производятся итогами за месяц, по данным этих карточек, причем суммы, начисленные за пользование квартирой или площадью в общежитии и коммунальными услугами (дебетовые обороты) приводятся без разбивки по видам начисления (за пользование жилплощадью, за отопление, за воду и т.д.), так что по расчетам с жильцами ведомость N 7 является сводом оборотов, выявленных в карточках.
Во всех случаях в ведомостях NN 7 и 8 суммы оборотов по кредиту счетов NN 61 и 76 должны найти отражение в корреспонденции с дебетуемыми счетами, с тем, чтобы обеспечить необходимые синтетические данные для журнала-ордера N 8.