Действующий
Записи данных об неотфактурованных поставках в ведомости N 6-с производятся позиционным методом. По каждой поставке на отдельной строке, в соответствии с реквизитами, предусмотренными в ведомости, приводятся необходимые справочные данные по поступившим неотфактурованным ценностям и их стоимость по учетным ценам. По поступлении счета-фактуры в ведомости записывается и сумма сторно. Для этого в ведомости предусмотрен ряд граф с тем, чтобы по ведомости в целом можно было установить общую сумму сторно за отчетный месяц.
Записи данных об неотфактурованных поставках могут производиться в течение месяца по мере поступления соответствующего груза или в конце месяца. Во втором случае записи приводятся только по тем поставкам, которые к концу месяца остались неотфактурованными.
В конце месяца по ведомости в целом устанавливаются суммы за материальные ценности, принятые на учет в отчетном месяце как неотфактурованные, и суммы сторно за тот же месяц. Итоги по этим суммам, каждой обособленно, отражается в журнале-ордере N 6-с: суммы, принятые на учет как неотфактурованные поставки, обычной записью: суммы сторно - сторнировочной (красной) записью.
Записи по счетам-фактурам с получением которых отсторнированы суммы, ранее принятые на учет как неотфактурованные поставки, производятся в журнале-ордере N 6-с, в общем порядке.
На промышленных предприятиях во многих случаях имеет место частичная оплата счетов-фактур поставщиков и подрядчиков, оплата расчетных документов до прибытия материальных ценностей, поступление груза частями. На таких предприятиях для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками вместо журнала-ордера N 6 может применяться журнал-ордер N 6-а в сочетании с карточкой ф. N 6.
В этом журнале-ордере находят отражение синтетические данные по всем расчетам с поставщиками и подрядчиками, а в карточках - аналитические данные по расчетам, осуществляемым по акцептной форме. Для аналитического учета расчетов, осуществляемых в порядке плановых платежей сохраняется ведомость N 5.
В соответствии с изложенным, в журнале-ордере N 6-а накапливаются записи по кредиту счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (суммы, причитающиеся за поступившие материальные ценности, стоимость ценностей, оставшихся в пути на конец месяца, суммы за принятые работы и услуги) в разрезе корреспондирующих счетов, а также все записи по дебету этого счета (суммы оплат и списаний).
В течение месяца записи по кредиту счета N 60 (первая таблица журнала-ордера N 6-а) производятся только в части расчетов, осуществляемых по акцептной форме и лишь за поступившие материальные ценности, принятые работы и услуги. Записи по кредиту этого счета в части операций, не связанных с заготовлением материальных ценностей, приводятся в обособленном разделе журнала-ордера.
Данные по материалам в пути, выявляемые в карточках ф. N 6, а также суммы кредитовых оборотов по расчетам, осуществляемым в порядке плановых платежей, устанавливаемые по ведомости N 5, вносятся в журнал-ордер, в конце месяца итогами за месяц.
В части расчетов, осуществляемых по акцептной форме записи в журнале-ордере N 6-а, за поступившие материальные ценности, принятые работы и услуги, производятся на основании таких же документов и в таком же порядке, что и в журнале-ордере N 6, но, в отличие от последних, не по каждому отдельному документу, а итогами за день или за несколько дней, в зависимости от количества расчетных документов.
При этом по отфактурованным и неотфактурованным поставкам записи делаются на отдельных строках. По получении счетов-фактур на неотфактурованные поставки в журнале-ордере приводятся (красными чернилами) суммы, подлежащие сторнированию, а суммы по полученным счетам-фактурам отражаются в обычном порядке вместе с данными по другим документам на поступившие материальные ценности.
Одновременно с записями в журнале-ордере N 6-а отмечается в карточках ф. N 6 поступление груза или приемка работ. Для контроля, суммы, принятые к платежу (за отфактурованные или неотфактурованные поставки) и числящиеся в карточках, записываются одновременно в журнале-ордере N 6-а. Таким образом, суммы, показанные в журнале-ордере по документам (в графе "Итого принято к платежу по счету-фактуре"), и суммы, внесенные по карточкам, должны быть тождественны.
Наряду с суммами, причитающимися за отгруженные материальные ценности, принятые работы и услуги, в журнале-ордере N 6-а находят отражение, в синтетическом разрезе, и суммы оборотов по дебету счета N 60 (суммы оплаты счетов-фактур по соответствующим денежным документам и суммы различных списаний по данным карточек N 6). Эти обороты приводятся на последней странице журнала-ордера итогами за день или за несколько дней в зависимости от количества расчетных документов.
На основании итогов кредитовых и дебетовых оборотов на последней странице журнала-ордера показываются, кроме того, состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками. Сальдо на конец месяца, для целей контроля, предварительно проставляются из сальдовой ведомости к карточкам ф. N 6. При этом сальдо на начало месяца плюс кредитовые обороты по счету N 60 минус дебетовые обороты по этому счету должно равняться сальдо на конец месяца, проставленному по данным сальдовой ведомости к карточкам ф. N 6, составляемым в соответствии с указаниями, приведенными ниже.
Карточки ф. N 6, предназначенные для аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, осуществляемых по акцептной форме, открываются на каждый расчетный документ (счет-фактуру), поступивший от поставщика или подрядчика и принимаемый к платежу; на расчетные документы, не принятые к акцепту, карточки не открываются. В случаях, когда имело место поступление материалов до прибытия счета-фактуры, карточка выписывается в момент получения документов на оприходование этих материалов.
В этих карточках, на основании счета-фактуры или другого расчетного документа, приводятся все необходимые справочные и учетные данные в соответствии с предусмотренными в карточках реквизитами (по неотфактурованным поставкам номер счета-фактуры и сумма по счету показываются в последующем).
Справочные или учетные данные, которые записываются в карточке по реквизитам, размещенным в левой стороне, отмечаются также и во втором экземпляре карточки (путем копирования).
По заполнении 3-х карточек (каждые 3 карточки со вторыми их экземплярами - печатаются на одном листе), они отделяются друг от друга и первый экземпляр их помещается в картотеку бухгалтерии для хранения и последующего использования (в дальнейшем в них производятся требующиеся записи в соответствии с предусмотренными в этих карточках реквизитами). Вторые экземпляры карточек хранятся в отделе снабжения или финансовом отделе, где используются для наблюдения за своевременностью оплаты счетов-фактур. По мере их оплаты делаются соответствующие записи в этих экземплярах.
При применении журнала-ордера N 6-а и карточек ф. N 6 журнал регистрации счетов-фактур ф. N 15, предусмотренный Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, не ведется. В связи с этим карточки ф. N 6 открываются, как правило, отделом снабжения или финансовым отделом и первые их экземпляры передаются в бухгалтерию вместе со счетами-фактурами или заменяющими их документами. Когда карточки ф. N 6 открываются бухгалтерией, вторые экземпляры их передаются соответствующему отделу.
По мере записи в журнале-ордере N 6-а данных из карточек и производства в них отметок о поступлении груза или приемке по счету-фактуре работ, карточки по законченным расчетам изымаются из картотеки и хранятся до конца месяца отдельно. В конце месяца эти карточки используются для проверки оборотов по счету N 60 за текущий месяц, после чего передаются в архив.
а) по неотфактурованным поставкам (карточки, в которых не указан номер счета-фактуры и соответственно сумма по нему);
На основании данных этих карточек составляется сальдовая ведомость. Суммы полной или частичной оплаты счетов-фактур, по которым груз полностью или частично не прибыл, показываются как дебетовое сальдо по счету N 60.
В конце месяца на суммы за материальные ценности в пути в журнале-ордере N 6-а, делается запись по кредиту счета N 60 и дебету счетов, предназначенных для учета материальных ценностей. Сумма кредитового сальдо вносится в таблицу "Сводно-контрольные данные по счету N 60" журнала-ордера N 6-а.
По данным сальдовой ведомости сверяется сальдо по счету N 60 в Главной книге. Кредитовое сальдо по ведомости должно быть тождественно с данными Главной книги, поскольку по материальным ценностям в пути (на основании журнала-ордера N 6-а) отражены соответствующие кредитовые обороты.
Если при сличении сальдо по данным сальдовой ведомости с сальдо по данным Главной книги будут выявлены расхождения, то для сверки оборотов по карточкам с оборотами по журналу-ордеру N 6-а необходимо подсчитать соответствующие данные, раздельно по дебету и кредиту, как по незакрывшимся, так и по закрывшимся карточкам (изъятым из действующей картотеки и хранящимся до конца месяца отдельно). При этом в подсчет принимаются только суммы, относящиеся к оборотам текущего месяца.
В действующей картотеке карточки по расчетам с иногородними поставками целесообразно хранить по номерам документов железнодорожного или водного транспорта; по одногородним расчетам - по поставщикам. В архивной картотеке карточки ф. N 6 могут храниться только по поставщикам.
Журнал-ордер N 6-з предназначен для учета операций по заготовлению сельскохозяйственной продукции, осуществляемых промышленными предприятиями и заготовительными организациями, а также для учета расчетов со сдатчиками этой продукции.
В указанном журнале-ордере находят отражение обороты по кредиту счетов N 10 - "Заготовление сельскохозяйственной продукции", N 11 - "Заготовительно-складские расходы" и 65 - "Расчеты по закупкам сельскохозяйственной продукции" и необходимые аналитические данные по названным счетам. В нем, кроме того, определяется себестоимость заготовленной сельскохозяйственной продукции.
Обороты по кредиту счетов NN 10, 11 и 65 за месяц выявляются после отражения в журнале-ордере аналитических данных по названным счетам и записываются на лицевой стороне журнала-ордера в разрезе корреспондирующих счетов.
Во внутренних разворотах журнала-ордера N 6-з приводятся записи как по дебету, так и по кредиту счетов NN 10, 11 и 65 в аналитическом их разрезе. При этом записи по счету N 65 производятся в порядке, аналогичном изложенному в пояснениях к журналам-ордерам NN 6, 6-с и 6-сн. Суммы, причитающиеся за поступившую сельскохозяйственную продукцию, показываются в разрезе отдельных видов продукции. Одновременно в журнале-ордере отражается количество закупленной продукции.
Записи по дебету счета N 11 производятся в порядке, аналогичном изложенному в пояснениях к ведомостям N 12 (см. раздел "Учет производства"). Соответствующие записи, в частности, производятся по данным следующих документов:
- об израсходованных материальных ценностях - по данным расходных складских документов (требования, лимитные карты);
- о начисленной заработной плате - по данным нарядов, расчетных ведомостей и т.п., причем по отраженной сумме заработной платы фиксируются и отчисления на социальное страхование, а также сумма резерва на отпуска рабочим (если такой резерв образуется в части отпусков рабочих, занятых на заготовительно-складских работах);
- о расходах будущих периодов, списываемых на заготовительно-складские расходы - по данным ведомостей N 15;
- о суммах, уже отраженных в других журналах-ордерах (в корреспонденции с дебетом счета N 11) - по данным листков-расшифровок, соответствующих журналов, приобщенных к документам журнала-ордера N 6-з;
- о суммах износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, амортизации основных средств и за услуги вспомогательных производств - по данным разработочных таблиц NN 6, 8 и 9. Порядок составления этих разработочных таблиц и ведомости N 15 изложен в конце инструкции.
Записи по кредиту счета N 11 производятся в следующем порядке: суммы, обращаемые в уменьшение учтенных расходов, отражаются по данным первичных документов, предварительно накапливаемым в журнале-ордере N 6-з в таблице "Обоснование сумм, подлежащих отражению как кредитовые обороты по счету N 11"; суммы, списываемые в порядке распределения заготовительно-складских расходов - по расчету, составляемому в той же таблице. По итоговым данным этой таблицы производятся необходимые записи в журнале-ордере.
Суммы оборотов по дебету счета N 11 в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер N 10/1.
Общая сумма затрат, отраженная по дебету счета N 10, таблица "Аналитические данные к счету N 10" по существу определяет фактическую себестоимость заготовленной (приобретенной) сельскохозяйственной продукции. Слагаемыми себестоимости являются соответствующие суммы покупной стоимости продукции и другие расходы, оплаченные сдатчикам этой продукции, а также расходы по ее доставке, и другие заготовительные расходы, отражаемые на счете N 11 в доле, относящейся к продукции, принятой в текущем месяце.
В связи с этим в журнале-ордере N 6-з по дебету счета N 10 находят отражение суммы, отнесенные с кредита счетов NN 65, 50, 71 и 11, предварительно выявленные в журнале-ордере N 6-з (в разделе аналитических данных к счету N 65), в журналах-ордерах NN 1 и 7 и в таблице "Обоснование сумм, подлежащих отражению как кредитовые обороты по счету N 11.
Для определения фактической себестоимости единицы заготовленной (приобретенной) сельскохозяйственной продукции суммы закупочной стоимости приводятся по отдельным видам принятой продукции с указанием ее количества; заготовительно-складские расходы распределяются по видам принятой продукции в установленном порядке.
Выявленная по дебету счета N 10 общая сумма фактической себестоимости сельскохозяйственной продукции и подлежащая перечислению в дебет счета N 05 "Сырье и материалы" показывается на лицевой стороне журнала-ордера N 6-з как кредитовый оборот по счету N 10 (в дебет счета N 05).