Действующий
7. По акцептованным в отчетном месяце счетам-фактурам, груз по которым полностью не прибыл и оплата которых не производилась, записи в журналах-ордерах NN 6, 6-с и 6-сн производятся в конце месяца одной строкой, причем суммы по этим счетам-фактурам показываются в графах "за неприбывший груз" и "Принято к платежу (акцепту)". Одновременно в журналах-ордерах, открываемых для следующего месяца, указанные суммы отражаются в графе "Сальдо на начало месяца за неприбывший груз" отдельно по каждому счету-фактуре. По поступлении груза, соответствующие записи делаются в порядке, указанном для отражения товарно-материальных ценностей в пути; оплата этих счетов-фактур или списания показываются в журнале-ордере в общем порядке.
Для обобщения записей по всем видам расчетов в конце месяца в журналы-ордера NN 6, 6-с и 6-сн переносятся итоговые данные из ведомостей NN 5 или N 5-с (данные о расчетах в порядке плановых платежей и расчетах заказчиков с генподрядчиками и подрядчиков с субподрядчиками). Предварительно, в соответствии с пояснениями, изложенными выше, приводятся по синтетическим счетам суммы товарно-материальных ценностей в пути на конец месяца.
Если в снабженческих и сбытовых организациях для учета расчетов за поставку товаров применяется несколько бланков журнала-ордера N 6-сн, суммы из ведомостей N 5 вносятся в соответствующие бланки, а затем данные из всех бланков журнала-ордера обобщаются в одном из них. Кроме того в сводный бланк журнала-ордера 6-сн включается итог за месяц по расчетам с поставщиками по транзитным операциям с участием в расчетах, учитываемым в ведомости N 17-сн.
На промышленных предприятиях перенос данных из одного бланка журнала-ордера N 6 в другой производится в тех случаях, когда поставка материальных ценностей за счет средств финансирования капитальных вложений, учитываемых на общем балансе, отражается в отдельном бланке; на тех же предприятиях, в которых отдельный бланк журнала-ордера N 6 составляется только по расчетам за работы и услуги, как правило нет необходимости обобщать в одном месте данные, выявившиеся в разных бланках; в них дебетуемые счета, по которым произведены записи (в корреспонденции с кредитом счета N 60) будут различные, а общая сумма записей по кредиту счета N 60 найдет отражение в одном месте в порядке, указанном ниже.
Таким образом, обобщенные записи по кредиту счета N 60 в корреспонденции с соответствующими счетами найдут отражение: на промышленных предприятиях - в одном или двух бланках журнала-ордера N 6; в строительных организациях - в одном бланке журнала-ордера N 6-с; в снабженческих и сбытовых организациях - в одном бланке журнала-ордера N 6-сн.
Выявленные таким путем итоги в журналах-ордерах должны быть увязаны с соответствующими данными по синтетическим счетам. Так, например, итоги по графе "Принято к платежу (акцепту) по счетам-фактурам или суммы за неотфактурованные поставки" должен равняться итогам сумм, отнесенным в дебет соответствующих счетов, плюс суммы за неприбывший на конец месяца груз. Итоги сумм оплаты и списаний за текущий месяц плюс суммы, оставшиеся неоплаченными и не списанными или без отметок о сторно (в части неотфактурованных поставок), должны равняться итогу по графе "Принято к платежу..." плюс задолженность поставщикам и подрядчикам на начало месяца.
Для обобщения данных о расчетах с поставщиками и подрядчиками в журналах-ордерах NN 6, 6-с и 6-сн приведена таблица "Сводно-контрольные данные по счету N 60". Суммы кредитовых оборотов по этому счету приводятся из журнала-ордера по итогу графы "Принято к платежу (акцепту) по счетам-фактурам или суммы за неотфактурованные поставки", суммы дебетовых оборотов - по итогам граф "Отметка об оплате, списаний или сторно по неотфактурованным поставкам".
Данные о суммах оплаты и списаний за отчетный месяц (обороты по дебету счета N 60) берутся из журналов-ордеров (N 6, 6-с или 6-сн) отчетного и предшествующего месяца, поскольку оплата и списание отмечаются в течение 2-х месяцев в журнале-ордере того месяца, в котором нашли отражение записи о поступлении груза или приемке работ или услуг. В случаях, когда на предприятии (в организации) применяются отдельные бланки журнала-ордера N 6 или 6-сн обороты по дебету счета N 60 берутся из этих бланков. Суммы оплат и списаний по расчетам в порядке плановых платежей, а в строительных организациях - и по расчетам с генподрядчиками (субподрядчиками), берутся соответственно из ведомостей NN 5 и 5-с.
В целях упрощения сводки оборотов по дебету счета N 60, при наличии нескольких бланков журналов-ордеров, в таблице "Сводно-контрольные данные" предусмотрено несколько граф для соответствующих сумм.
Выведенная в таблице сумма сальдо счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (по неоплаченным счетам-фактурам и неотфактурованным поставкам) сверяется с данными Главной книги.
Журналы-ордера NN 6, 6-с и 6-сн имеют 30 строк и рассчитаны на отражение в них аналитических данных лишь по 30 счетам-фактурам. При большем количестве расчетных документов используются вкладные листы.
Ведомость N 5 предназначена для аналитического учета расчетов с поставщиками, осуществляемых в порядке плановых платежей. В ней одновременно накапливаются для журнала-ордера N 6 (6-с или 6-сн) обороты по кредиту счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в части указанных расчетов.
Записи в ведомости N 5 производятся на основании таких же документов, какие используются при составлении журналов-ордеров NN 6, 6-с и 6-сн. При этом записи по кредиту счета N 60 в части расчетов в порядке плановых платежей (суммы, причитающиеся за поступившие материальные ценности, а также суммы скидок, накидок и т.п.) - приводятся в ведомости в корреспонденции с дебетуемыми счетами.
Аналитический учет расчетов, осуществляемых в порядке плановых платежей, должен обеспечить получение показателей о расчетах с каждым отдельным поставщиком за соответствующий отчетный период и дополнительных справочных данных, необходимых при осуществлении периодических сверок с поставщиками.
Ведомость N 5 открывается на год, полугодие или квартал по усмотрению предприятия, с использованием для отдельных месяцев вкладных листов. В связи с этим необходимые отчетные и расчетные данные обеспечиваются раздельно по месяцам, независимо от периода, на который открывается ведомость. Использование вкладных листов способствует тому, что все расчеты с поставщиками, осуществляемые в порядке плановых платежей должны быть сосредоточены в одной ведомости, независимо от количества поставщиков. Для каждого поставщика в ведомости отводится определенное количество строк по числу возможных операций в течение периода использования ведомости и дополнительные строки для соответствующих итоговых данных за каждый месяц.
В конце месяца, после выведения итогов по ведомости в целом, суммы оборотов по кредиту счета N 60 в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер N 6, N 6-с или N 6-сн.
Ведомость N 5-с предназначена для аналитического учета расчетов за строительные работы: у заказчиков - с подрядчиками и у подрядчиков - с субподрядчиками и, в свою очередь, у подрядчиков - с заказчиками, а у субподрядчиков - с подрядчиками.
В этой ведомости аналитический учет расчетов осуществляется позиционным методом. Каждому счету-фактуре подрядчика (субподрядчика), принятому к платежу, отводится в ведомости отдельная строка, на которой записываются все данные этого счета-фактуры, предусмотренные в названии соответствующих граф ведомости. В дальнейшем по той же строке находят отражение суммы оплаты счета-фактуры и суммы списаний.
Для отметок об оплате и списании в ведомости N 5-с предусмотрен ряд граф, с тем, чтобы отметки могли быть произведены в течение двух месяцев в той ведомости, в которой нашли отражение суммы, причитающиеся за принятые работы. На третий месяц каждая неоплаченная сумма переносится в ведомость нового отчетного месяца (в графу 10 ведомости) независимо от этого в конце записей по ведомости за каждый отчетный месяц показываются итоговые данные о движении и сальдо по упомянутым выше расчетам, устанавливаемым на основе записей о суммах причитающихся за принятые работы и суммах оплаты и списаний. При этом итог данных о суммах задолженности подрядчикам, субподрядчикам (графа 10) должен равняться сальдо, выведенному по ведомости N 5-с в целом за месяц.
Как было отмечено выше ведомость N 5-с предназначена также в качестве регистра аналитического учета расчетов подрядчика с заказчиками и субподрядчика с подрядчиками. Поэтому в упомянутой ведомости предусмотрены графы "Сальдо - дебет на начало месяца" и ряд других граф для отметок об отказе от акцепта заказчиками (подрядчиками) предъявленных им счетов-фактур. При использовании ведомости N 5-с для учета расчетов с подрядчиками (субподрядчиками) эти графы не заполняются, а графа "Причитается к получению" должна быть названа "Причитается к получению или уплате".
Ведомость N 6-с применяется в крупных строительных организациях для аналитического учета неотфактурованных поставок.
При незначительном числе неотфактурованных поставок их учет осуществляется в общем порядке непосредственно в журнале-ордере N 6-с.
Записи данных об неотфактурованных поставках в ведомости N 6-с производятся позиционным методом. По каждой поставке на отдельной строке, в соответствии с реквизитами, предусмотренными в ведомости, приводятся необходимые справочные данные по поступившим неотфактурованным ценностям и их стоимость по учетным ценам. По поступлении счета-фактуры в ведомости записывается и сумма сторно. Для этого в ведомости предусмотрен ряд граф с тем, чтобы по ведомости в целом можно было установить общую сумму сторно за отчетный месяц.
Записи данных об неотфактурованных поставках могут производиться в течение месяца по мере поступления соответствующего груза или в конце месяца. Во втором случае записи приводятся только по тем поставкам, которые к концу месяца остались неотфактурованными.
В конце месяца по ведомости в целом устанавливаются суммы за материальные ценности, принятые на учет в отчетном месяце как неотфактурованные, и суммы сторно за тот же месяц. Итоги по этим суммам, каждой обособленно, отражается в журнале-ордере N 6-с: суммы, принятые на учет как неотфактурованные поставки, обычной записью: суммы сторно - сторнировочной (красной) записью.
Записи по счетам-фактурам с получением которых отсторнированы суммы, ранее принятые на учет как неотфактурованные поставки, производятся в журнале-ордере N 6-с, в общем порядке.
На промышленных предприятиях во многих случаях имеет место частичная оплата счетов-фактур поставщиков и подрядчиков, оплата расчетных документов до прибытия материальных ценностей, поступление груза частями. На таких предприятиях для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками вместо журнала-ордера N 6 может применяться журнал-ордер N 6-а в сочетании с карточкой ф. N 6.
В этом журнале-ордере находят отражение синтетические данные по всем расчетам с поставщиками и подрядчиками, а в карточках - аналитические данные по расчетам, осуществляемым по акцептной форме. Для аналитического учета расчетов, осуществляемых в порядке плановых платежей сохраняется ведомость N 5.
В соответствии с изложенным, в журнале-ордере N 6-а накапливаются записи по кредиту счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (суммы, причитающиеся за поступившие материальные ценности, стоимость ценностей, оставшихся в пути на конец месяца, суммы за принятые работы и услуги) в разрезе корреспондирующих счетов, а также все записи по дебету этого счета (суммы оплат и списаний).
В течение месяца записи по кредиту счета N 60 (первая таблица журнала-ордера N 6-а) производятся только в части расчетов, осуществляемых по акцептной форме и лишь за поступившие материальные ценности, принятые работы и услуги. Записи по кредиту этого счета в части операций, не связанных с заготовлением материальных ценностей, приводятся в обособленном разделе журнала-ордера.
Данные по материалам в пути, выявляемые в карточках ф. N 6, а также суммы кредитовых оборотов по расчетам, осуществляемым в порядке плановых платежей, устанавливаемые по ведомости N 5, вносятся в журнал-ордер, в конце месяца итогами за месяц.
В части расчетов, осуществляемых по акцептной форме записи в журнале-ордере N 6-а, за поступившие материальные ценности, принятые работы и услуги, производятся на основании таких же документов и в таком же порядке, что и в журнале-ордере N 6, но, в отличие от последних, не по каждому отдельному документу, а итогами за день или за несколько дней, в зависимости от количества расчетных документов.
При этом по отфактурованным и неотфактурованным поставкам записи делаются на отдельных строках. По получении счетов-фактур на неотфактурованные поставки в журнале-ордере приводятся (красными чернилами) суммы, подлежащие сторнированию, а суммы по полученным счетам-фактурам отражаются в обычном порядке вместе с данными по другим документам на поступившие материальные ценности.
Одновременно с записями в журнале-ордере N 6-а отмечается в карточках ф. N 6 поступление груза или приемка работ. Для контроля, суммы, принятые к платежу (за отфактурованные или неотфактурованные поставки) и числящиеся в карточках, записываются одновременно в журнале-ордере N 6-а. Таким образом, суммы, показанные в журнале-ордере по документам (в графе "Итого принято к платежу по счету-фактуре"), и суммы, внесенные по карточкам, должны быть тождественны.
Наряду с суммами, причитающимися за отгруженные материальные ценности, принятые работы и услуги, в журнале-ордере N 6-а находят отражение, в синтетическом разрезе, и суммы оборотов по дебету счета N 60 (суммы оплаты счетов-фактур по соответствующим денежным документам и суммы различных списаний по данным карточек N 6). Эти обороты приводятся на последней странице журнала-ордера итогами за день или за несколько дней в зависимости от количества расчетных документов.
На основании итогов кредитовых и дебетовых оборотов на последней странице журнала-ордера показываются, кроме того, состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками. Сальдо на конец месяца, для целей контроля, предварительно проставляются из сальдовой ведомости к карточкам ф. N 6. При этом сальдо на начало месяца плюс кредитовые обороты по счету N 60 минус дебетовые обороты по этому счету должно равняться сальдо на конец месяца, проставленному по данным сальдовой ведомости к карточкам ф. N 6, составляемым в соответствии с указаниями, приведенными ниже.
Карточки ф. N 6, предназначенные для аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, осуществляемых по акцептной форме, открываются на каждый расчетный документ (счет-фактуру), поступивший от поставщика или подрядчика и принимаемый к платежу; на расчетные документы, не принятые к акцепту, карточки не открываются. В случаях, когда имело место поступление материалов до прибытия счета-фактуры, карточка выписывается в момент получения документов на оприходование этих материалов.
В этих карточках, на основании счета-фактуры или другого расчетного документа, приводятся все необходимые справочные и учетные данные в соответствии с предусмотренными в карточках реквизитами (по неотфактурованным поставкам номер счета-фактуры и сумма по счету показываются в последующем).
Справочные или учетные данные, которые записываются в карточке по реквизитам, размещенным в левой стороне, отмечаются также и во втором экземпляре карточки (путем копирования).
По заполнении 3-х карточек (каждые 3 карточки со вторыми их экземплярами - печатаются на одном листе), они отделяются друг от друга и первый экземпляр их помещается в картотеку бухгалтерии для хранения и последующего использования (в дальнейшем в них производятся требующиеся записи в соответствии с предусмотренными в этих карточках реквизитами). Вторые экземпляры карточек хранятся в отделе снабжения или финансовом отделе, где используются для наблюдения за своевременностью оплаты счетов-фактур. По мере их оплаты делаются соответствующие записи в этих экземплярах.
При применении журнала-ордера N 6-а и карточек ф. N 6 журнал регистрации счетов-фактур ф. N 15, предусмотренный Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, не ведется. В связи с этим карточки ф. N 6 открываются, как правило, отделом снабжения или финансовым отделом и первые их экземпляры передаются в бухгалтерию вместе со счетами-фактурами или заменяющими их документами. Когда карточки ф. N 6 открываются бухгалтерией, вторые экземпляры их передаются соответствующему отделу.
По мере записи в журнале-ордере N 6-а данных из карточек и производства в них отметок о поступлении груза или приемке по счету-фактуре работ, карточки по законченным расчетам изымаются из картотеки и хранятся до конца месяца отдельно. В конце месяца эти карточки используются для проверки оборотов по счету N 60 за текущий месяц, после чего передаются в архив.