Действующий
Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими (счет N 70 "Расчеты с рабочими и служащими") осуществляется в ряде журналов-ордеров. Так, операции, связанные с начислением заработной платы и др. (записи по кредиту счета N 70) отражаются на промышленных предприятиях в журналах-ордерах N 10, 10/1 или 10 а; в строительных организациях - в журнале-ордере N 10-с или N 10а-с; в снабженческих и сбытовых организациях - в журнале-ордере N 10-сн. Операции по выплате заработной платы и др. дебетовые обороты по счету N 70 находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом N 70 "Расчеты с рабочими и служащими".
Подробные указания о порядке отражения показателей синтетического учета расчетов с рабочими и служащими приводятся в пояснениях к соответствующим журналам-ордерам.
Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими, а также учет фонда заработной платы осуществляется в соответствии с действующими положениями по учету труда и заработной платы.
Для обеспечения необходимых контрольных показателей по расчетам с рабочими и служащими и об использовании фонда заработной платы по составу и категориям работников, данные отдельных расчетных (расчетно-платежных) ведомостей должны быть обобщены в целом по предприятию в разрезах, требующихся для указанного контроля и для составления установленной отчетности по фонду заработной платы.
Для сводки данных расчетных (расчетно-платежных) ведомостей могут быть использованы разработочные таблицы NN 3 и 4 или N 5. В разработочной таблице N 3 выявляются сводные данные о расчетах с рабочими и служащими без подразделения начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников; в таблице N 4 - сводные данные о начисленной заработной плате, сгруппированные по ее составу и категориям работников.
Разработочную таблицу N 5 целесообразно применять на крупных предприятиях, когда обобщение данных о расчетах с рабочими и служащими во всех необходимых разрезах осуществляется полностью аппаратом бухгалтерии или аппаратом отдела труда и заработной платы. Во всех остальных случаях используются разработочные таблицы N 3 и 4, имея в виду, что первая может составляться бухгалтерией, а вторая - отделом туда и заработной платы.
Для отражения фонда заработной платы в разработочных таблицах N 3 и 4 или N 5 после внесения данных расчетных (расчетно-платежных) ведомостей, приводятся, в виде справки, показатели о стоимости предоставленных в установленном порядке бесплатных коммунальных услуг и натуральных выдач. В эту справку включается также разница между стоимостью предоставленных услуг и натуральных выдач по установленным ценам и в стоимости возмещаемой работниками, если указанные услуги, согласно договорам, предоставляются по пониженным (льготным) ценам.
Синтетический учет расчетов с депонентами обеспечивается в журналах-ордерах в процессе отражения записей по счету N 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами": кредитовые обороты - в журнале-ордере N 8, дебетовые обороты - в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом N 76. Порядок отражения данных синтетического учета по счету N 76 изложен в пояснениях к соответствующим журналам-ордерам.
Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм, удержанных из заработной платы рабочих и служащих по исполнительным документам ведется в ведомости N 7. Порядок заполнения и использования этой ведомости изложен в указаниях по учету расчетов с дебиторами и кредиторами.
Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм своевременно невыданной заработной платы, ведется в книге учета депонированной зарплаты ф. N 8а или в разработочной таблице N 11, указанная книга представляет собой только учетный регистр; при этом сохраняется, как обособленный регистр, реестр невыданной зарплаты. Разработочная таблица N 11 предусмотрена, как специализированный реестр невыданной зарплаты, который одновременно является и учетным регистром.
Книга учета депонированной зарплаты открывается на год. Для каждого депонента отводится в ней отдельная строка, по которой указывается табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче. Для отметок о выдаче сумм предусмотрены двенадцать граф по количеству месяцев; отметки о выдаче производятся в соответствующей графе, в зависимости от того, в каком месяце была произведена выплата причитающейся суммы. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносятся в новую книгу, открываемую также на год.
В таком же порядке ведется и разработочная таблица N 11, с той лишь разницей, что она составляется кассиром, отдельно за каждый период депонирования зарплаты. Кассиром записываются табельный номер, фамилия,имя, отчество и депонированная сумма. Для отметок об оплате, которые делаются работниками бухгалтерии, предусмотрена специальная графа. В конце разработочной таблицы показывается итоговая сумма произведенных выплат, относящаяся к данному месяцу. По истечении квартала или года невыплаченные суммы переносятся в открываемые в бухгалтерии новые разработочные таблицы.
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются следующие регистры: на промышленных предприятиях: журнал-ордер N 6 или N 6-а с карточкой N 6, журнал-ордер N 6-з (для учета расчетов по заготовлению сельскохозяйственного сырья), а также ведомость N 5; в строительных организациях: журнал-ордер N 6-с и ведомости N 5-с и N 6-с; в снабженческих и сбытовых организациях: журнал-ордер N 6-сн и ведомость N 5.
1. В регистрах единой журнально-ордерной формы счетоводства учет этих расчетов, при акцептной форме расчетов, ведется позиционным способом по каждому отдельному документу (счету-фактуре, расчетному документу и др.). Учет расчетов в разрезе поставщиков и подрядчиков с выявлением движения и сальдо по расчетам за соответствующий отчетный период, ведется только в случаях, когда эти расчеты осуществляются в порядке плановых платежей. Такой же порядок учета может применяться в строительных организациях по расчетам заказчиков с подрядчиками (генподрядчиками и субподрядчиками).
2. Независимо от величины суммы по счету-фактуре и формы расчетов (инкассо, аккредитивы, плановые платежи и т.п.) все расчеты за отгруженные поставщиками товарно-материальные ценности и за принятые от подрядчиков работы (услуги) должны найти отражение на счете N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Если к моменту поступления ценностей на склад покупателя или оформления приемки работ и услуг счета-фактуры уже оплачены, то и в этих случаях записи должны быть произведены в корреспонденции со счетом N 60. Записи по указанным операциям, минуя счет N 60, со счетом N 60. Записи по указанным операциям, минуя счет N 60, могут иметь место только на предприятиях и в организациях, производящих заготовку (закупку) сельскохозяйственной продукции.
Таким образом, суммы оплаты счетов-фактур за отгруженные товарно-материальные ценности, принятые работы или услуги списываются, как правило, в дебет счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
3. За поступившие от поставщиков товарно-материальные ценности счет N 60 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов, предназначенных для учета этих ценностей, в сумме счета-фактуры. Суммы по расчетным документам на материальные ценности или товары, отгруженные поставщиками, но не прибывшие на конец месяца на склад предприятия (организации) также отражаются по кредиту счета N 60 в корреспонденции со счетами, предназначенными для учета товарно-материальных ценностей; стоимость товарно-материальных ценностей в пути или не вывезенных со складов поставщиков выделяется лишь в аналитическом учете.
Журналы-ордера NN 6, 6-с и 6-сн предназначены для записи операций, отражаемых по кредиту счета N 60 "Расчеты в поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. В указанных журналах-ордерах осуществляется синтетический учет всех операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, а также аналитический учет в части расчетов по акцептной форме. Аналитический учет расчетов, осуществляемых в порядке плановых платежей, ведется в ведомости N 5. В строительных организациях расчеты заказчиков с подрядчиками и генподрядчиков с субподрядчиками ведутся в ведомости N 5-с. Данные ведомостей NN 5 и 5-с включаются в конце месяца общими итогами в соответствующие журналы-ордера.
В журналах-ордерах N 6, 6-с и 6-сн, помимо записей по кредиту счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются и дебетовые обороты по этим расчетам, т.е. суммы оплаты счетов-фактур поставщиков и подрядчиков либо списанные суммы.
На промышленных предприятиях, в снабженческих и сбытовых организациях, при значительном количестве счетов-фактур на приобретенные товарно-материальные ценности, принятые работы и оказанные услуги, необходимые данные по ним могут накапливаться в отдельных бланках журнала-ордера N 6 или 6-сн: в одном могут быть произведены записи, в связи с расчетами за отгруженные товарно-материальные ценности, за их доставку и за переработку материалов; в другом - в связи с расчетами за прочие работы и услуги. В свою очередь накапливание данных по операциям, связанным с заготовлением товарно-материальных ценностей, также может осуществляться в отдельных бланках журнала-ордера N 6 или 6-сн: на промышленных предприятиях могут обособленно учитываться, например, операции по заготовлению материальных ценностей, приобретаемых за счет средств финансирования капитальных вложений; в снабженческих и сбытовых организациях, имеющих больше 3-х складов хранения товаров, необходимые записи по поступлению товаров на каждые 3 склада могут быть произведены на отдельном бланке журнала-ордера N 6-сн.
Кредитовые и дебетовые обороты при расчетах по акцептной форме (за исключением расчетов заказчиков с подрядчиками и генподрядчиков с субподрядчиками) отражаются в журнале-ордере N 6 (N 6-с или N 6-сн) по каждому отдельному соответствующему расчетному документу.
При отражении необходимых данных по этим расчетам в названных журналах-ордерах надлежит руководствоваться следующим.
1. Записи по кредиту счету N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а именно, суммы, причитающиеся за отгруженные или поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы или услуги, производятся на основании предъявленных поставщиками и подрядчиками и принятых к оплате счетов-фактур (расчетных документов), а по неотфактурованным поставкам - согласно сопроводительным к грузу документам. Поступление материальных ценностей должно быть надлежащим образом оформлено и подтверждено соответствующими приходными документами. Поэтому, к записи принимаются счета-фактуры или заменяющие их документы после тщательной проверки. Так, проверка документов на поставку материальных ценностей, по которым груз уже поступил, осуществляется с учетом данных, приведенных в складских приходных документах. При применении на предприятии журнала ф. N 15, предусмотренного основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, документы, принимаемые к записи, должны быть предварительно зарегистрированы в указанном журнале.
Операции об оплате счетов-фактур отражаются на основе выписок банка, кассовых ордеров или других денежных документов. Разного рода списания - недоплаченные суммы, принимаемые на учет как кредиторская задолженность по разным расчетам; суммы, обращаемые в погашение соответствующей дебиторской задолженности, не показанной в счете-фактуре, как зачет - отражаются по справкам, составляемым бухгалтерией.
2. В течение месяца записи в регистры по счетам-фактурам или заменяющим их расчетным документам, относящимся к поставке товарно-материальных ценностей в части слагаемых покупной стоимости этих ценностей и суммы, причитающиеся поставщикам, производятся по мере поступления ценностей на склады предприятия (организации).
При этом по каждому счету-фактуре в отдельной строке регистра указывают его регистрационный номер, приведенный согласно журналу ф. N 15, предусмотренному Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, основные реквизиты, предусмотренные в бланке журнала-ордера, а затем суммы, принятые к платежу, зачеты и др. необходимые суммы. Суммы, принятые к платежу, отражаются в обособленных графах журнала-ордера по слагаемым, определяющим покупную стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма зачетов и общая сумма, принятая к оплате. Если при приемке товарно-материальных ценностей обнаруживается недостача, то, наряду со слагаемыми покупной стоимости фактически поступивших ценностей, показывается отдельно сумма выявленных недостач. В таком же порядке фиксируются суммы претензий по сортности, комплектации и т.п., выявившиеся при приемке или установленные при проверке счета-фактуры. Если часть груза находится в пути, то в отдельной графе должна быть отражена и сумма, падающая на эту часть груза.
В журнале-ордере N 6-сн суммы торговых скидок, предоставляемые поставщиками, отражаются красной записью (эти суммы показываются как оборот по кредиту счета N 42 "Торговая наценка и налог с оборота" (в журнале-ордере 11-сн). В журнале-ордере N 6-сн суммы этих скидок лишь накапливаются).
Следовательно, занесенные в журнал-ордер слагаемые покупной стоимости фактически поступивших товарно-материальных ценностей, с учетом накидок или скидок, сумм выявленных недостач, претензий, зачетов, а также стоимости неприбывшей части груза составят стоимость товарно-материальных ценностей принятых к оплате. Излишки, выявленные при приемке ценностей, показываются по отдельным строкам как неотфактурованные поставки.
Слагаемые, составляющие покупную стоимость поступивших товарно-материальных ценностей, отражаются в обособленных графах журналов-ордеров по отдельным синтетическим счетам, предназначенным для учета товарно-материальных ценностей, а в необходимых случаях по группам материалов внутри каждого синтетического счета без разбивки по складам, куда поступили указанные ценности. Суммы недостач и претензий показываются в корреспонденции с дебетом счета N 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а произведенные зачеты с поставщиком или подрядчиком - с дебетом счета, на котором числится зачитываемая дебиторская задолженность (авансы и т.п.).
По поступившим товарно-материальным ценностям в журналах-ордерах показываются также стоимость этих ценностей по учетным ценам (когда учет ведется по плановым, планово-расчетным или оптовым ценам). На промышленных предприятиях и в строительных организациях стоимость по учетным ценам отражается без разбивки по синтетическим счетам, учетным группам и складам. В снабженческих и сбытовых организациях стоимость поступивших товаров по учетным ценам приводится по отдельным складам с выделением учетной стоимости тары. Поскольку в журнале-ордере N 6-сн для таких показателей предусмотрены только 3 графы, то при большем количестве складов используются дополнительные бланки журнала-ордера; разбивка складов по отдельным бланкам журнала-ордера N 6-сн должна быть произведена так, чтобы по одному счету-фактуре не приходилось делать записи в разных бланках.
3. Неотфактурованные товарно-материальные ценности, поступившие в отчетном месяце (по которым счета-фактуры поставщиками не предъявлены к оплате) отражаются в журналах-ордерах раздельно по каждой поставке, причем вместо номера счета-фактуры в графе того же названия ставится буква "н" (неотфактурованные). По каждой поставке приводится стоимость поступивших товарно-материальных ценностей по учетным ценам, а вместо покупной стоимости (в графах, предназначенных для записи сумм по счетам-фактурам или др. документам) та же учетная стоимость, но в разбивке по синтетическим счетам или группам учета товарно-материальных ценностей. При этом в графе "Принято к оплате (акцепту) по счетам-фактурам или суммы за неотфактурованные поставки" итог показывается с буквой "н" в числителе. По поступлении счетов-фактур на товарно-материальные ценности, принятые в порядке неотфактурованных поставок, ранее написанная сумма условной стоимости этих ценностей сторнируется, а на основе полученных счетов-фактур производятся записи в общем порядке. Сторнируемые суммы и суммы по поступившим счетам-фактурам находят отражение обособленно, в первых двух очередных свободных сторонах журнала-ордера. Одновременно по строке, по которой товарно-материальные ценности были отражены как неотфактурованные, в графах "Отметка об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам" указывается номер строки, на которой произведена сторнировочная запись.
Записи по неотфактурованным поставкам могут производиться по мере поступления груза или в конце месяца.
В строительных организациях, применяющих для учета неотфактурованных поставок ведомость N 6-с, суммы за неотфактурованные поставки приводятся в журнале-ордере N 6-с итогом за месяц, по данным этой ведомости. Порядок учета неотфактурованных поставок в строительных организациях с применением ведомости N 6-с изложен в пояснениях по ведению этой ведомости.
4. Записи в журналы-ордера NN 6, 6-с или 6-сн производятся на основании счетов-фактур за произведенные подрядчиками работы (в строительных организациях, за исключением счетов-фактур генподрядчиков, субподрядчиков за выполненные строительно-монтажные работы) и за оказанные услуги по мере приемки указанных работ и услуг. Порядок отражения необходимых данных по указанным счетам-фактурам в регистрах аналогичен порядку, изложенному в пояснениях о записях по счетам-фактурам на поступившие товарно-материальные ценности. Причитающиеся подрядчикам и поставщикам суммы показываются в корреспонденции с дебетом счетов, на которых должны быть учтены соответствующие затраты; суммы зачетов или претензий, возникших после акцепта счетов-фактур, приводятся в обособленных графах, в корреспонденции с дебетом счетов, где отражаются эти расчеты (счета N 61, 76 и т.п.).
5. Наряду с данными о суммах, причитающихся за отгруженные товарно-материальные ценности, принятые работы и услуги, в журналах-ордерах NN 6, 6-с и 6-сн отмечаются дата и суммы оплаты и списаний по каждому счету-фактуре отдельно. Оплата с расчетного счета и в порядке зачета взаимных требований выделяется в специальных графах; оплата из кассы и разного рода списания приводятся в графах "с прочих счетов" с указанием корреспондирующего счета.
При этом отметки об оплате счетов-фактур и списании делаются в течение двух месяцев в тех журналах-ордерах, в которых нашли отражение данные о поступлении груза, принятии работ и услуг, то есть там же, где значатся суммы, причитающиеся поставщикам и подрядчикам. В таком же порядке производятся записи и в отношении неотфактурованных поставок (если не применяется ведомость N 6-с), т.е. отметка о том, что сумма отсторнирована, если счет-фактура поступил, делается в течение двух месяцев в том же журнале-ордере, где отражены данные по неотфактурованной поставке.
По истечении двух месяцев (на третий месяц) суммы, оставшиеся неоплаченными или несписанными и суммы по неотфактурованным поставкам без отметок о сторно переносятся, отдельно по каждому счету-фактуре или заменяющему его документу, в графу "Сальдо на начало месяца" журнала-ордера третьего месяца; в дальнейшем отметка об оплате, списании или о сторно делается уже в данном журнале-ордере. Независимо от этого в каждом журнале-ордере за отчетный месяц, на последней его странице, приводятся обобщенные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками.
6. Оплата счетов-фактур на поставку товарно-материальных ценностей, расчеты за которые произведены до прибытия груза, подлежит отражению в журналах-ордерах (по отдельной строке) независимо от времени последующего поступления материалов (товаров) по данному счету. Предварительно в регистре должна быть записана (в отдельной графе) сумма, принятая к оплате (акцепту). Одновременно эта же сумма показывается в соответствующей графе как стоимость неприбывшего груза.
Если указанные товарно-материальные ценности, учтенные ранее как ценности в пути, поступили в том же отчетном месяце, в котором произошла оплата, их стоимость отражается в обычном порядке, установленном для учета товарно-материальных ценностей, поступивших до их оплаты, по той же строке, по которой ранее была отражена оплата. Одновременно в графе "За неприбывший груз" над ранее приведенной суммой записывается красными чернилами сторнируемая сумма (стоимость поступившего груза, суммы недостачи, претензий и т.п.). Сумма по графе "Принято к платежу" должна равняться данным, отраженным в предшествующих графах с учетом отсторнированных сумм.
Суммы по счетам-фактурам или заменяющим их расчетным документам за ценности, оказавшиеся на конец месяца в пути, переносятся в журнал-ордер следующего месяца в графу "Сальдо на начало месяца - за неприбывший груз", по каждой поставке отдельно; сумма акцепта, как уже отраженная в предыдущем месяце, в этом журнале-ордере не показывается. В отчетном месяце, по поступлении груза, числившегося на начало месяца в пути, необходимые записи (в общем порядке) с показом суммы сторно в графе "За неприбывший груз" производится по тем же строкам, где было отражено сальдо.
В конце каждого месяца итог по графе "Сальдо на начало месяца за неприбывший груз" приводится по счетам, предназначенным для учета товарно-материальных ценностей, обычными или сторнированными (красными) записями, в зависимости от того, какой итог выявляется по указанной графе (кредитовое сальдо по ценностям в пути может выявиться только тогда, когда сумма сторно по материалам в пути за прошлый месяц превышает сумму неприбывшего груза за отчетный месяц). Суммы, показанные в разрезе счетов, предназначенных для учета товарно-материальных ценностей, принимаются в подсчет при установлении итогов по журналу-ордеру (N 6, 6-с или 6-сн) в целом. Таким образом при отражении по этим итогам соответствующих дебетовых оборотов по счетам NN 05, 06, 07, 41 и др. в корреспонденции с кредитом счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", обороты по кредиту счета N 60 будут включать и суммы за товарно-материальные ценности, оставшиеся в пути на конец месяца; частные суммы по отдельным синтетическим счетам материалов, товаров и др. на конец месяца, переносимые в журнал-ордер следующего отчетного месяца, как сальдо на начало месяца, расшифровывают эту часть записей по кредиту счета N 60.
При значительном количестве счетов-фактур, оплачиваемых до поступления груза, целесообразно применять следующий упрощенный порядок отражения в журналах-ордерах необходимых данных, связанных с этой оплатой.
В течение месяца в регистры по данным счетов-фактур, оплаченных в отчетном месяце за неприбывший груз, записывается только сумма, принятая к оплате (акцепту) и оплаченная сумма. Отметка в графе "За неприбывший груз" не производится. Такая отметка делается в конце месяца лишь по тем счетам-фактурам, по которым груз к тому времени не прибыл. После расшифровки итога по графе "Сальдо на начало месяца" за неприбывший груз по соответствующим счетам, предназначенным для учета товарно-материальных ценностей, частичные итоги, а также итоговая сумма по графе "Принято к оплате", в части счетов-фактур, по которым груз к концу месяца не прибыл, переносятся в журнал-ордер, открываемый для следующего месяца. В нем указанные выше итоги записываются красными чернилами по одной строке, как сторно отчетного месяца за товарно-материальные ценности, оставшиеся в пути на конец прошлого месяца. Одновременно в этом журнале-ордере показывается, в виде справки, сальдо на начало месяца по товарно-материальным ценностям в пути (в установленных графах) отдельно по каждой поставке, причем сумма акцепта и стоимость груза, оставшегося в пути на начало месяца, не показываются, поскольку все данные по товарно-материальным ценностям в пути от прошлого месяца отсторнированы. Последующее поступление груза, числившегося в прошлом месяце в пути, отражается в общем порядке, с указанием суммы, принятой к платежу, как поступление до оплаты счетов-фактур, по тем же строкам, где выведено сальдо.
7. По акцептованным в отчетном месяце счетам-фактурам, груз по которым полностью не прибыл и оплата которых не производилась, записи в журналах-ордерах NN 6, 6-с и 6-сн производятся в конце месяца одной строкой, причем суммы по этим счетам-фактурам показываются в графах "за неприбывший груз" и "Принято к платежу (акцепту)". Одновременно в журналах-ордерах, открываемых для следующего месяца, указанные суммы отражаются в графе "Сальдо на начало месяца за неприбывший груз" отдельно по каждому счету-фактуре. По поступлении груза, соответствующие записи делаются в порядке, указанном для отражения товарно-материальных ценностей в пути; оплата этих счетов-фактур или списания показываются в журнале-ордере в общем порядке.
Для обобщения записей по всем видам расчетов в конце месяца в журналы-ордера NN 6, 6-с и 6-сн переносятся итоговые данные из ведомостей NN 5 или N 5-с (данные о расчетах в порядке плановых платежей и расчетах заказчиков с генподрядчиками и подрядчиков с субподрядчиками). Предварительно, в соответствии с пояснениями, изложенными выше, приводятся по синтетическим счетам суммы товарно-материальных ценностей в пути на конец месяца.