Действующий
Расход материальных ценностей с общезаводских складов, представляющий собой внутренний оборот (отпуск цеховым складам, являющимся самостоятельными учетными единицами, переброска материалов на другие склады, возврат материалов из производства на общезаводские склады и др.) - выявляется в конце месяца. Данные о внутреннем обороте по приходу и расходу должны быть тождественны.
Отпуск материальных ценностей на производство из цеховых складов, являющихся самостоятельными учетными единицами, показывается в ведомости N 10 (10-а) обособленно. Плановая себестоимость или стоимость по оптовым ценам этих ценностей отражается на основе производственных отчетов (оборотных ведомостей) цехов, итогами за месяц, по всем цеховым складам вместе.
Для обеспечения учета отклонений фактической себестоимости поступивших и выбывших в течение месяца материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам, во втором разделе ведомости N 10 (10-а) приводятся также суммы фактической себестоимости поступивших материальных ценностей в разрезе синтетических счетов или учетных групп. Фактическая себестоимость поступивших материальных ценностей записывается на основании итоговых данных соответствующих журналов-ордеров, причем для сводки этих данных в ведомости на последней ее странице предусмотрена специальная таблица (Справка N 1).
На основе показателей о фактической себестоимости поступивших в текущем месяце и оставшихся на начало месяца материальных ценностей, а также их стоимости по учетным ценам приводятся в ведомости суммы отклонений и процент этих отклонений к стоимости материальных ценностей по учетным ценам или суммы и процент транспортно-заготовительных расходов. Отклонения фактической себестоимости от плановых цен или транспортно-заготовительные расходы выявляются по каждому синтетическому счету или учетной группе материалов. На основе выявленного таким путем процента отклонений или транспортно-заготовительных расходов (по остатку и поступлению материалов) в журнале-ордере N 10/1 определяется сумма фактической себестоимости израсходованных материальных ценностей, которая показывается в ведомости N 10 (10-а) в разделе третьем "Расход материальных ценностей".
Используя данные о стоимости поступивших и выбывших материальных ценностей по плановым или оптовым ценам и фактической себестоимости, в ведомости выводится остаток ценностей по отдельным счетам и группам по ценам, принятым в учете, а также по фактической себестоимости.
Эти же данные используются для выявления остатков материальных ценностей по учетным ценам по отдельным общезаводским складам.
Наряду с этим, на основании ведомости N 11 "Движение материальных ценностей в цехах" показывается в ведомости N 10 (10-а), остаток материалов в цеховых складах, являющихся самостоятельными учетными единицами, и остаток материалов, неиспользованных на конец месяца на производстве (в цехах).
Данные об остатках материальных ценностей служат для проверки правильности показателей соответствующих сальдовых ведомостей, поскольку записи в ведомости N 10 (10-а) производятся по тем же документам, что и в складских карточках или книгах. При обнаружении расхождений, причины этих расхождений выявляются с помощью накопительных ведомостей ф. N М-43. На предприятиях, где еще не применяется оперативно-бухгалтерский метод учета материалов, причины расхождений устанавливаются путем сличения данных первичных документов с данными сортовых оборотных ведомостей и ведомости N 10 (10-а).
Выведенные в ведомости данные об остатке материальных ценностей в цеховых складах должны совпадать с суммой остатков по сортовым ведомостям этих складов.
Эта ведомость используется для обобщения данных о движении материальных ценностей в цеховых складах, являющихся самостоятельными учетными единицами, а также в производстве (в цехах, на участках).
В ведомости N 11 как и ведомости N 10 (10-а), данные о движении материальных ценностей показываются в разрезе синтетических счетов, учетных групп и в стоимости по учетным ценам (плановым или оптовым).
Ведомость N 11 применяется отдельно для учета движения материальных ценностей в цеховых складах и в производстве (в цехах).
Записи в ведомости движения материальных ценностей в цеховых складах производятся по данным цеховых отчетов, обоснованных надлежащими документами. При этом сумма поступивших с общезаводских складов материальных ценностей, выявленная в ведомости, должна быть тождественна сумме, показанной в ведомости N 10 (10-а) по расходу с общезаводских складов как внутренний оборот.
В ведомости движения материальных ценностей в производстве (в цехах, на участках) записи по приходу делаются по данным копий документов общезаводских складов на отпущенные материальные ценности цехам или производственным участкам, не имеющим складов, являющимся самостоятельными учетными единицами (в ведомости N 10 (10-а) этот отпуск отражается как расход на производственные и хозяйственные нужды, а не как внутренний оборот). Передача материалов другим цехам (участкам) или возврат на общезаводские склады, излишки материальных ценностей и т.п. отражаются по данным соответствующих первичных документов. Расход (использование) материалов на производственные и хозяйственные нужды по цехам (участкам), где цеховые кладовые отсутствуют или имеющиеся кладовые не являются учетными единицами, устанавливается следующим путем: к остатку на начало месяца прибавляется поступление материалов в течение месяца и исключается их расход по документам (передача другим цехам, возврат и т.п.), а также остаток неиспользованных материалов на конец месяца в кладовых или у рабочих мест.
Данные о расходе материалов, выведенные в ведомости движения материальных ценностей на производстве, должны быть сопоставлены с данными о расходе материалов по установленным нормам, исходя из объема выпущенной продукции и с учетом незавершенного производства. При обнаружении в цехах (на участках) недостачи сырья или материалов, суммы недостач показываются в ведомости по статье "Прочие выбытия" с соответствующим уменьшением данных о расходе на производственные и хозяйственные нужды. Одновременно эти недостачи отражаются в учете в порядке, установленном действующими правилами и положениями.
Если цехи (участки) составляют производственные отчеты, их данные должны быть сверены с показателями и ведомости N 11.
Эта ведомость, применяется в строительных организациях для учета движения материальных ценностей по местам их хранения по учетным ценам. Одновременно в ведомости ведется учет отклонений фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам. Ведомость N 10-с служит, кроме того, для распределения расхода материалов по направлениям затрат (по синтетическим счетам, субсчетам, статьям затрат).
В соответствии с изложенным, в ведомости N 10-с (в разделах втором и третьем) находят отражение (по отдельным складам, и учетным ценам) остаток на начало месяца, поступление, выбытие материальных ценностей в течение месяца и остаток их на конец месяца. При этом расход материалов показывается по синтетическим счетам и статьям аналитического учета, на которые должны быть списаны суммы израсходованных ценностей.
По статьям аналитического учета необходимые данные по расходу материалов приводятся в разделе втором ведомости. Расход материалов на производство строительно-монтажных работ по отдельным объектам находит отражение непосредственно в журнале-ордере N 10-с или в ведомости N 12-с к журналу-ордеру N 10а-с на основе материальных отчетов заведующих складов (кладовщиков).
Если в строительной организации применяются материальные отчеты (ф. N 47-стр), или годовые оборотные ведомости (по центральным складам), то по этим отчетным документам в ведомости N 10-с записываются только остатки на начало и конец месяца и общие итоги поступления и отпуска материалов за месяц; необходимые данные по корреспондирующим счетам приводятся по организации (строительному управлению) в целом. Данные по приходу показываются на основании записей в журнале-ордере N 6-с и других соответствующих журналах-ордерах, причем стоимость по учетным ценам материальных ценностей, поступление которых отражено в других журналах-ордерах, кроме журнала-ордера N 6-с, устанавливается подсчетом сумм протаксированных приходных документов, приложенных к этим журналам-ордерам.
Для выявления отклонений фактической себестоимости поступивших материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам в ведомость N 10-с (раздел второй) переносятся из соответствующих журналов-ордеров выявившиеся в них слагаемые фактической себестоимости. При этом распределение сумм заготовительно-складских расходов между счетами N 07 "Строительные материалы и оборудование к установке" и N 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" производится пропорционально фактической себестоимости материальных ценностей, поступивших в отчетном месяце.
По данным о фактической себестоимости материальных ценностей, оставшихся на начало месяца и поступивших в отчетном месяце, и их стоимости по учетным ценам устанавливается сумма и процент соответствующих отклонений. На основе выявленного таким путем процента отклонений определяется сумма этих отклонений, относящаяся к израсходованным материальным ценностям и подлежащая списанию на соответствующие счета затрат пропорционально стоимости этих ценностей по учетным ценам.
В целях упрощения учета допускаются указанные отклонения относить на затраты, минуя счета NN 11, 27, 28 и 30, а на счет N 23 относить их в сумме, исчисленной исходя из процента отклонений, определенного по данным за прошлый месяц.
Выявившаяся в ведомости N 10-с с указанным способом фактическая себестоимость израсходованных материальных ценностей в разрезе синтетических счетов и их статей аналитического учета, на которых должен быть отражен этот расход, переносится в журнал-ордер N 10-с или в соответствующие ведомости к журналу-ордеру N 10а-с. В журнале-ордере N 10-с или в ведомости N 12-с (к журналу ордеру N 10а с), стоимость израсходованных материальных ценностей на производство строительно-монтажных работ распределяется по отдельным объектам строительства на основании материальных отчетов заведующих складами (кладовщиков).
Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими (счет N 70 "Расчеты с рабочими и служащими") осуществляется в ряде журналов-ордеров. Так, операции, связанные с начислением заработной платы и др. (записи по кредиту счета N 70) отражаются на промышленных предприятиях в журналах-ордерах N 10, 10/1 или 10 а; в строительных организациях - в журнале-ордере N 10-с или N 10а-с; в снабженческих и сбытовых организациях - в журнале-ордере N 10-сн. Операции по выплате заработной платы и др. дебетовые обороты по счету N 70 находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом N 70 "Расчеты с рабочими и служащими".
Подробные указания о порядке отражения показателей синтетического учета расчетов с рабочими и служащими приводятся в пояснениях к соответствующим журналам-ордерам.
Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими, а также учет фонда заработной платы осуществляется в соответствии с действующими положениями по учету труда и заработной платы.
Для обеспечения необходимых контрольных показателей по расчетам с рабочими и служащими и об использовании фонда заработной платы по составу и категориям работников, данные отдельных расчетных (расчетно-платежных) ведомостей должны быть обобщены в целом по предприятию в разрезах, требующихся для указанного контроля и для составления установленной отчетности по фонду заработной платы.
Для сводки данных расчетных (расчетно-платежных) ведомостей могут быть использованы разработочные таблицы NN 3 и 4 или N 5. В разработочной таблице N 3 выявляются сводные данные о расчетах с рабочими и служащими без подразделения начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников; в таблице N 4 - сводные данные о начисленной заработной плате, сгруппированные по ее составу и категориям работников.
Разработочную таблицу N 5 целесообразно применять на крупных предприятиях, когда обобщение данных о расчетах с рабочими и служащими во всех необходимых разрезах осуществляется полностью аппаратом бухгалтерии или аппаратом отдела труда и заработной платы. Во всех остальных случаях используются разработочные таблицы N 3 и 4, имея в виду, что первая может составляться бухгалтерией, а вторая - отделом туда и заработной платы.
Для отражения фонда заработной платы в разработочных таблицах N 3 и 4 или N 5 после внесения данных расчетных (расчетно-платежных) ведомостей, приводятся, в виде справки, показатели о стоимости предоставленных в установленном порядке бесплатных коммунальных услуг и натуральных выдач. В эту справку включается также разница между стоимостью предоставленных услуг и натуральных выдач по установленным ценам и в стоимости возмещаемой работниками, если указанные услуги, согласно договорам, предоставляются по пониженным (льготным) ценам.
Синтетический учет расчетов с депонентами обеспечивается в журналах-ордерах в процессе отражения записей по счету N 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами": кредитовые обороты - в журнале-ордере N 8, дебетовые обороты - в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом N 76. Порядок отражения данных синтетического учета по счету N 76 изложен в пояснениях к соответствующим журналам-ордерам.
Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм, удержанных из заработной платы рабочих и служащих по исполнительным документам ведется в ведомости N 7. Порядок заполнения и использования этой ведомости изложен в указаниях по учету расчетов с дебиторами и кредиторами.
Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм своевременно невыданной заработной платы, ведется в книге учета депонированной зарплаты ф. N 8а или в разработочной таблице N 11, указанная книга представляет собой только учетный регистр; при этом сохраняется, как обособленный регистр, реестр невыданной зарплаты. Разработочная таблица N 11 предусмотрена, как специализированный реестр невыданной зарплаты, который одновременно является и учетным регистром.
Книга учета депонированной зарплаты открывается на год. Для каждого депонента отводится в ней отдельная строка, по которой указывается табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче. Для отметок о выдаче сумм предусмотрены двенадцать граф по количеству месяцев; отметки о выдаче производятся в соответствующей графе, в зависимости от того, в каком месяце была произведена выплата причитающейся суммы. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносятся в новую книгу, открываемую также на год.
В таком же порядке ведется и разработочная таблица N 11, с той лишь разницей, что она составляется кассиром, отдельно за каждый период депонирования зарплаты. Кассиром записываются табельный номер, фамилия,имя, отчество и депонированная сумма. Для отметок об оплате, которые делаются работниками бухгалтерии, предусмотрена специальная графа. В конце разработочной таблицы показывается итоговая сумма произведенных выплат, относящаяся к данному месяцу. По истечении квартала или года невыплаченные суммы переносятся в открываемые в бухгалтерии новые разработочные таблицы.
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются следующие регистры: на промышленных предприятиях: журнал-ордер N 6 или N 6-а с карточкой N 6, журнал-ордер N 6-з (для учета расчетов по заготовлению сельскохозяйственного сырья), а также ведомость N 5; в строительных организациях: журнал-ордер N 6-с и ведомости N 5-с и N 6-с; в снабженческих и сбытовых организациях: журнал-ордер N 6-сн и ведомость N 5.
1. В регистрах единой журнально-ордерной формы счетоводства учет этих расчетов, при акцептной форме расчетов, ведется позиционным способом по каждому отдельному документу (счету-фактуре, расчетному документу и др.). Учет расчетов в разрезе поставщиков и подрядчиков с выявлением движения и сальдо по расчетам за соответствующий отчетный период, ведется только в случаях, когда эти расчеты осуществляются в порядке плановых платежей. Такой же порядок учета может применяться в строительных организациях по расчетам заказчиков с подрядчиками (генподрядчиками и субподрядчиками).
2. Независимо от величины суммы по счету-фактуре и формы расчетов (инкассо, аккредитивы, плановые платежи и т.п.) все расчеты за отгруженные поставщиками товарно-материальные ценности и за принятые от подрядчиков работы (услуги) должны найти отражение на счете N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Если к моменту поступления ценностей на склад покупателя или оформления приемки работ и услуг счета-фактуры уже оплачены, то и в этих случаях записи должны быть произведены в корреспонденции со счетом N 60. Записи по указанным операциям, минуя счет N 60, со счетом N 60. Записи по указанным операциям, минуя счет N 60, могут иметь место только на предприятиях и в организациях, производящих заготовку (закупку) сельскохозяйственной продукции.
Таким образом, суммы оплаты счетов-фактур за отгруженные товарно-материальные ценности, принятые работы или услуги списываются, как правило, в дебет счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
3. За поступившие от поставщиков товарно-материальные ценности счет N 60 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов, предназначенных для учета этих ценностей, в сумме счета-фактуры. Суммы по расчетным документам на материальные ценности или товары, отгруженные поставщиками, но не прибывшие на конец месяца на склад предприятия (организации) также отражаются по кредиту счета N 60 в корреспонденции со счетами, предназначенными для учета товарно-материальных ценностей; стоимость товарно-материальных ценностей в пути или не вывезенных со складов поставщиков выделяется лишь в аналитическом учете.
Журналы-ордера NN 6, 6-с и 6-сн предназначены для записи операций, отражаемых по кредиту счета N 60 "Расчеты в поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. В указанных журналах-ордерах осуществляется синтетический учет всех операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, а также аналитический учет в части расчетов по акцептной форме. Аналитический учет расчетов, осуществляемых в порядке плановых платежей, ведется в ведомости N 5. В строительных организациях расчеты заказчиков с подрядчиками и генподрядчиков с субподрядчиками ведутся в ведомости N 5-с. Данные ведомостей NN 5 и 5-с включаются в конце месяца общими итогами в соответствующие журналы-ордера.