Действующий
Так как по дебету счетов N 07 (07, 11) (в части заготовительно-складских расходов), 20 (20, 21, 23), 27, 28, 30, 31, 86 и 88 могут иметь место обороты в корреспонденции с другими счетами, кроме предусмотренных в журнале-ордере N 5-с, для записи таких оборотов предусмотрены специальные графы. Данные по этим графам заполняются непосредственно из других журналов-ордеров.
После отражения в журнале-ордере N 5-с всех записей за месяц по дебету указанных выше счетов и счета N 29 "Непромышленные производства и хозяйства" производится распределение затрат (в соответствии с действующими указаниями) и списание их по кредиту в дебет соответствующих счетов. При этом необходимо иметь в виду следующее:
1. Взаимные услуги вспомогательных производств, а также услуги этих производств, относимые в дебет счетов N 27, 28, 29 и 30, оцениваются по плановой себестоимости без последующего доведения их стоимости до фактической.
расходы по охране труда и технике безопасности и жилищно-коммунальные расходы (статьи 9 и 10) в доле, относящейся к вспомогательным производствам, списываются в уменьшение накладных расходов основного производства по графе "Из других журналов-ордеров" со знаком минус или красными чернилами и переносятся по той же графе на статью 28 "Прочие накладные расходы вспомогательного производства";
суммы, подлежащие списанию в уменьшение накладных расходов, например, суммы, получаемые генподрядчиками от субподрядных организаций в возмещение накладных расходов, должны показываться по соответствующим статьям в графе "Списано в уменьшение затрат". Эти суммы итогами отражаются в журнале-ордере по кредиту счета N 27 в разрезе корреспондирующих счетов;
накладные расходы (за вычетом списаний), подлежащие отнесению на основное производство и на вспомогательные производства, записываются в соответствующие разделы журнала-ордера в графе "Накладные расходы" по строке "Всего по счету" с последующим распределением по объектам строительства или видам вспомогательного производства.
3. В разделе "Эксплуатация строительных машин" журнала-ордера учитываются затраты, произведенные непосредственно данной организацией. Стоимость услуг сторонних организаций учитывается на основе предъявленных счетов на счете N 20 (20, 21, 23) "Производство" и показывается по графе "Из других журналов-ордеров".
4. В разделах "Некапитальные работы" и "Вспомогательное производство" журнала-ордера внутренний оборот услуг, оказанных одним вспомогательным производством другому, отражается по плановой себестоимости в части некапитальных работ - в графах 28-34 (страница 3); в части вспомогательных производств - в графах 26-34 (страница 4).
Таким образом, суммы внутреннего оборота вместе с другими суммами по кредиту счета N 30 в специальном разделе журнала-ордера N 5-с (страница 5) отражаются в графе 9, а по кредиту счета N 20 (20, 21, 23) - в графе 5.
Остатки незавершенного вспомогательного производства на начало месяца показываются по данным журнала-ордера за прошлый месяц, а остаток на конец месяца определяется по актам инвентаризации незавершенного производства или по учетным данным.
Для определения фактической себестоимости выпущенной в отчетном месяце продукции вспомогательных производств к сумме, показанной по графе "Всего расходов за вычетом возвратов", прибавляется сумма остатка незавершенного производства на начало месяца и вычитается сумма остатка незавершенного производства на конец месяца. Выпуск продукции определяется по плановой себестоимости на основании ведомости выхода продукции.
5. В разделе "Основное производство" отражаются все затраты на производство строительных и монтажных работ по отдельным объектам строительства и видам работ, группируемым по строительным участкам (площадкам). При наличии у строительной организации большого количества объектов строительства используются вкладные листы.
Данные о затратах на производство строительно-монтажных работ записываются месячными итогами из других соответствующих разделов этого журнала-ордера, ведомостей аналитического учета, таблиц или из других журналов-ордеров.
Распределение накладных расходов между объектами строительства и видами работ осуществляется в установленном порядке непосредственно в журнале-ордере, без составления каких-либо других вспомогательных ведомостей.
Остаток незавершенного основного производства на начало месяца показывается по данным журнала-ордера за прошлый месяц, а остаток на конец месяца - на основании актов инвентаризации незавершенного производства. Для определения фактической стоимости законченных и сданных заказчикам работ по актам формы N 2 и справкам формы N 3 к сумме, показанной по графе "Всего затрат за вычетом возвратов", прибавляется сумма остатка незавершенного производства на начало месяца и вычитается сумма остатка незавершенного производства на конец месяца.
Сметная стоимость сданных работ за отчетный месяц записывается в графе N 26 по данным журнала-ордера N 6. После этого определяется результат от сдачи работ по каждому объекту строительства, виду работ и строительному участку (по площадке) в целом.
Фактическая себестоимость сданных работ и стоимость материалов, возвращенных из производства, в журнале-ордере N 5-с записываются по кредиту счета N 20 (20, 21, 23) соответственно в дебет счетов N 46 "Реализация" и 07 (07, 11) "Строительные материалы и оборудование к установке".
6. После завершения в журнале-ордере N 5-с всех записей за текущий месяц проверка их осуществляется путем сопоставления суммы итогов всех разделов журнала-ордера по графе "Итого по журналу-ордеру" с суммой, показанной по графе "Итого" последнего раздела журнала-ордера, по строке "Всего по журналу-ордеру".
7. В журнале-ордере необходимо заполнить показатели с начала года по статьям накладных расходов и по элементам затрат основного производства, которые определяются на основании данных журнала-ордера N 5-с за прошлый месяц и аналогичных данных за отчетный месяц. По накладным расходам заполняются также данные и по смете как за отчетный месяц, так и с начала года.
8. В графах 30-32 на странице 4 журнала-ордера производятся записи по введенным в эксплуатацию строительным объектам, причем фактическая стоимость их определяется на основании данных журналов-ордеров отчетного месяца и предшествующих месяцев, в которых были отражены затраты по введенному в эксплуатацию объекту.
9. Таблица, помещенная в конец журнала-ордера N 5-с, предназначена для отражения аналитических данных по счету N 86 "Амортизационный фонд", с указанием оборотов за месяц, с начала года и сальдо на начало и конец отчетного месяца. Записи в таблице производятся на основании данных из других журналов-ордеров и первичных документов, сгруппированных в надлежащем порядке.
10. В Главную книгу записываются итоги оборотов по кредиту всех счетов, объединяемых журналом-ордером, по строке "Всего по журналу-ордеру".
Ведомость N 4 используется для аналитического учета затрат непромышленных хозяйств строительных организаций. Итоговые данные этой ведомости за месяц записываются в журнал-ордер N 5-с по корреспондирующим счетам. Порядок заполнения этой ведомости приведен в пояснениях, помещенных в подразделе "Учет затрат на промышленное производство" настоящего раздела инструкции.
Для учета издержек обращения снабженческих и сбытовых организаций с одновременным отражением оборотов по кредиту счетов N 03 "Капитальный ремонт"; 05 (05, 06, 08, 09) "Сырье и материалы"; 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"; 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов"; 20 (20, 21, 23) "Производство"; 29 "Непромышленные производства и хозяйства"; 31 "Расходы будущих периодов"; 69 "Расчеты по социальному страхованию"; 70 "Расчеты с рабочими и служащими"; 82 "Недостачи и потери от порчи ценностей"; 86 "Амортизационный фонд" и 88 "Резерв предстоящих платежей" предназначен тот же журнал-ордер N 5, что и для промышленных предприятий.
В журнале-ордере находят отражение как синтетические, так и аналитические данные по счетам N 44 "Издержки обращения"; 31 "Расходы будущих периодов"; 86 "Амортизационный фонд" и 03 "Капитальный ремонт". Кроме того, по счету N 20 (20, 21, 23), в части вспомогательного производства, приводятся синтетические данные по отдельным производствам в разрезе экономических элементов, а не по статьям затрат.
Аналитический учет затрат по непромышленным производствам и хозяйствам, учитываемым на счете N 29 как по видам этих хозяйств, так и по статьям аналитического учета, осуществляется в ведомости N 4 в порядке, установленном для отражения этих операций на промышленных предприятиях.
Аналитический учет материальных ценностей по их видам обеспечивается в сортовых, оборотных или сальдовых ведомостях, а аналитический учет расчетов с рабочими и служащими - в расчетных (расчетно-платежных) ведомостях.
Данные аналитического учета по счетам N 31, 44 и 88 обеспечиваются при отражении в журнале-ордере (во внутренних его разворотах) оборотов по кредиту счетов N 03, 05 (05, 06, 08, 09), 12, 13, 20 (20, 21, 23), 29, 31, 44, 69, 70, 82, 86 и 88, так как суммы, относимые с кредита этих счетов в дебет счетов N 31, 44 и 88, приводятся по статьям аналитического учета. Затраты вспомогательных производств по их видам также выявляются в процессе отражения оборотов по кредиту указанных выше счетов.
В целях выявления всех затрат, учитываемых на счетах N 20 (20, 21, 23), 29, 31, 44 и 88, часть которых может быть отражена в других журналах-ордерах, в журнале-ордере N 5 для записи таких затрат предусмотрена специальная графа "Из других журналов-ордеров".
Для аналитического учета издержек обращения подлежащее первого разворота журнала-ордера заменяется путем вклейки специального листа, на котором приведена номенклатура статей издержек обращения. В журнале-ордере N 5 на странице 2 предусмотрены строки для отражения видов расходов будущих периодов и резервов предстоящих платежей (аналитические данные) и видов вспомогательных производств.
Для анализа в журнале-ордере приводятся данные о фактических издержках обращения с начала года в разрезе статей и в целом по счету N 44, а также остатки на конец месяца по счетам N 31 и 88 по каждой статье аналитического учета и в целом по счету, а по счету N 20 (20, 21, 23) по видам производств.
Для аналитического учета затрат по капитальному ремонту и амортизационного фонда в журнале-ордере N 5 предусмотрена специальная таблица.
В журнале-ордере N 5 предусмотрены также специальные таблицы для исчисления суммы амортизации основных средств, суммы износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
по счетам N 05 (05, 06, 08, 09) и N 12 - по данным расходных документов складов (требования, лимитные карты и т.п.);
по счету N 13 - по показателям таблицы "Расчет износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов", приведенной в журнале-ордере N 5;
по счету N 20 (20, 21, 23) - по данным отчетов соответствующих цехов, причем в этих отчетах предварительно отражается себестоимость оказанных услуг по их потребителям и выпущенных материальных ценностей;
по счету N 29 (доходы и поступления по непромышленным хозяйствам) - по данным, выявленным в ведомости N 4;
по счету N 70 (суммы начисленной заработной платы и других начислений) - по данным расчетных (расчетно-платежных) ведомостей, с использованием в необходимых случаях приложенных к этим ведомостям первичных документов (нарядов, актов, расчетов и т.п.);
по счету N 69 - исходя из установленных норм отчислений на социальное страхование и сумм заработной платы, отраженных в журнале-ордере N 5;
по счету N 86 - по показателям таблицы "Расчет амортизации основных средств", приведенной в журнале-ордере N 5.
Обороты по кредиту счетов N 31, 44 и 88 отражаются в журнале-ордере на основе данных граф "Списано в уменьшение затрат и в порядке распределения" и "Возвраты". В этих графах в течение месяца на основании соответствующих первичных документов (кассовые приходные ордера, банковские выписки, справки, составляемые бухгалтерией) записываются по статьям аналитического учета суммы, обращаемые в уменьшение расходов, учтенных по счетам N 31 и 44. В конец месяца приводятся, кроме того, суммы расходов будущих периодов, списываемых в порядке распределения, и суммы образуемых резервов, причем эти записи приводятся в разрезе корреспондирующих счетов и статей аналитического их учета с расчетным обоснованием (где это требуется) каждого частного показателя. Например, по образованию резерва на отпуска указывается (в графе "Текст") установленная плановая норма и сумма заработной платы, с которой этот резерв исчисляется. Сумма издержек обращения, показываемая в названной таблице, списываемая в конце года на счет N 99 "Прибыли и убытки", определяется, исходя из соответствующих данных журнала-ордера о фактически произведенных расходах за отчетный год, за вычетом издержек обращения, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец года, с учетом переходящего остатка издержек на начало года.
Графа "Из других журналов-ордеров" заполняется по данным журналов-ордеров, в которых имели место записи в корреспонденции с дебетом счетов N 20 (20, 21, 23), 31 и 44.
Таким образом, при производстве записей в журнале-ордере N 5 не приходится пользоваться какими-либо подсобными разработочными таблицами, кроме предусмотренных непосредственно в указанном журнале-ордере. По тем счетам, по которым записи производятся непосредственно на сновании первичных документов, требующиеся итоги за месяц устанавливаются подсчетом сумм по этим документам, предварительно сгруппированным в нужном разрезе.
Для выявления сальдо по счетам N 31 и 88 в аналитических разрезах суммы, списываемые со счета N 31, и суммы образованных по счету N 88 резервов, показанные в регистре, как обороты по кредиту в корреспонденции с соответствующими синтетическими счетами, должны быть приведены в журнале-ордере по строкам, где нашли отражение дебетовые обороты по названным счетам. Для этих сумм предусмотрены специальные графы, в которых необходимые данные записываются по соответствующим показателям.
Аналитические данные по счетам N 03 и 86 находят отражение в специальной таблице журнала-ордера N 5, записи в которой производятся в порядке, изложенном в разделе "Общие указания" настоящей инструкции.