Действующий
б) операции по поступившим акцептованным счетам-фактурам отражаются обычным порядком в ведомости N 1, на основании которой делается бухгалтерская запись по оприходованию материальных ценностей или начислению услуг;
в) на основании приведенных в ведомости N 1 отметок в зачете (см. пояснение к ведомости N 1) в ведомости N 2 делается запись по кредиту счета N 76 (61, 67, 73, 76) "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по субсчету "Расчеты по авансам и частичной оплате заказов", с указанием корреспондирующего счета N 60.
Расчеты с заказчиками (с подрядчиками, субподрядчиками) по выданным и полученным авансам ведутся на отдельном бланке ведомости N 2 по видам расчетов: заказчики по авансам по договору; заказчики по оплаченным конструкциям и деталям; заказчики по оплаченным промежуточным счетам; подрядчики (субподрядчики) по авансам по договору; подрядчики (субподрядчики) по оплаченным конструкциям и деталям; подрядчики (субподрядчики) по оплаченным промежуточным счетам.
Аналитический учет внутренних расчетов - счет N 77 (77, 79) - осуществляется на отдельном бланке ведомости N 2, причем для отражения внутрихозяйственных расчетов в ведомости отводится для каждого хозяйства необходимое число строк.
Для отражения операций по внутриведомственным расчетам в ведомости N 2 занимается необходимое число строк для каждого вида расчетов, а именно: 1) по перераспределению оборотных средств и прибыли; 2) по полученным средствам в порядке оказания временной финансовой помощи; 3) по временно изъятым суммам свободных оборотных средств; 4) по полученным во временное пользование суммам оборотных средств; 5) по текущим операциям.
Для учета расчетов, основанных на зачете взаимных требований в децентрализованном порядке и расчетов по сальдо взаимных требований, отражаемых на субсчете N 76-7 "Расчеты в порядке зачетов взаимных требований", предназначен журнал-ордер N 3 и ведомость N 3. В журнале-ордере отражаются месячные итоги кредитовых оборотов по указанному счету, в ведомости - ежедневные дебетовые и кредитовые обороты. Записи в ведомости N 3 производятся на основании выписок банка из лицевого счета участника зачета, порядком, аналогичным изложенному в пояснениях к операциям по расчетному счету.
На протяжении месяца для контроля записей и для оперативных целей используются данные об остатке средств, показанные в выписках банка.
После отражения всех операций за месяц ведомость подсчитывается, и месячные кредитовые обороты переносятся в журнал-ордер N 3 в графу 10 "Расчеты в порядке зачетов взаимных требований".
На основании оборотов по дебету, отраженных в ведомости N 3, делаются записи по кредиту счетов в других журналах-ордерах.
После записи в журнал-ордер N 3 всех операций за отчетный месяц, которые делаются на основании ведомостей N 1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; N 2 "Аналитический учет расчетов" по счетам N 71 и 76 (по отдельным субсчетам); N 3 "Расчеты в порядке зачетов взаимных требований" производится подсчет этих записей. При этом следует иметь в виду, что обороты по кредитуемым и дебетуемым счетам должны балансироваться. После подсчета и проверки записей журнал-ордер подписывается исполнителем и главным (страшим) бухгалтером.
Для учета операций по счету N 85 "Уставный (основной) фонд" и для отражения кредитовых оборотов по счетам N 01 "Основные средства", 02 "Износ основных средств", 74 "Расчеты с кооперативными организациями" предназначен журнал-ордер N 4. (Операции по капитальному ремонту основных средств отражаются в журнале-ордере N 5 "Производство").
На странице 1 помещен собственно журнал-ордер, а на 2 - размещены аналитические данные к счету N 85 "Уставный (основной) фонд".
Аналитические данные по счету N 01 "Основные средства" отражаются в инвентарной книге, рассчитанной для записей в течение 5 лет, или в специализированной карточке (см. альбом типовых форм первичного учета ЦСУ СССР, издание 1960 года).
Аналитические данные по счету N 74 "Расчеты с кооперативными организациями" отражаются в ведомости N 2.
Записи в журнале-ордере в части операций по счетам N 01, 02 и 85 производятся на основании соответствующих первичных документов или расчетов (акты на поступившие или выбывшие основные средства, расчет по начислению амортизации, приведенный в журнале-ордере N 5, и др). Суммы, которые необходимо записать в журнал-ордер по счетам в корреспонденции с дебетом счетов N 50 "Касса" и N 51 (51, 53, 55, 56) "Счета в банке, аккредитивы и прочие денежные средства", приводятся по данным ведомостей дебетовых оборотов этих счетов (см. ведомости в журнале-ордере N 1 "Денежные средства").
При этом суммы, относимые в дебет счетов, по которым требуются аналитические данные, приводятся по отдельным статьям аналитического учета (дебетуемых счетов); номер статьи показывается в графе "Статья".
При отражении операций по кредиту счета N 85 "Уставный (основной) фонд" в графе 4 необходимо, кроме того, указать номер статьи его аналитического учета в соответствии с номенклатурой, приведенной на странице 2 журнала-ордера.
Записи по кредиту счета N 74 производятся в журнале-ордере N 4 по данным ведомости аналитического учета N 2. В таблице "Аналитические данные к счету N 85 "Уставный (основной) фонд" показатели, требующиеся для заполнения граф 3 и 8, берутся из журнала-ордера N 4, а показатели, требующиеся для заполнения граф 4-7, - из других журналов-ордеров, где выявилась сумма в корреспонденции с дебетом счета N 85 "Уставный (основной) фонд".
После отражения всех операций за месяц журнал-ордер подсчитывается (обороты по кредитуемым и дебетуемым счетам должны балансироваться). Аналитические данные также подсчитываются. Обороты с начала года до отчетного месяца записываются в аналитические данные следующего за отчетным месяца.
Учет затрат на производство и отражение кредитовых оборотов по счетам, предназначенным для учета материальных ценностей, расчетов с рабочими и служащими и отчислений на социальное страхование, учета производства, амортизационного фонда и недостач материальных ценностей, ведется в журнале-ордере N 5 и вспомогательных к нему ведомостях N 4 "Аналитический учет непромышленных хозяйств" и N 5 "Движение материалов".
Учет затрат на производство промышленной продукции должен осуществляется в порядке, предусмотренном в действующих отраслевых инструкциях по учету и калькулированию себестоимости продукции, изданных в соответствии с Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости промышленной продукции, утвержденными Госпланом СССР, Министерством финансов СССР и ЦСУ СССР 18 марта 1955 года. При организации этого учета рекомендуется руководствоваться следующим.
Как правило, учет затрат на производство ведется в целом по предприятию без подразделения по цехам. Такой порядок следует применять и на предприятиях, выпускающих однородную продукцию, а также на предприятиях, где по цехам планируются лишь отдельные элементы себестоимости.
Расходы по обслуживанию и управлению этих предприятий и организаций следует учитывать без подразделения по цехам на счете N 26 (25, 26) "Общезаводские и цеховые расходы".
Определение основных результатов хозяйственной деятельности отдельных подразделений предприятия (где это требуется) осуществляется путем сопоставления планового или нормативного расхода материалов и фонда заработной платы с их фактическим расходом.
Предприятия с резко выраженной цеховой структурой, где цехи выпускают различную продукцию и где им устанавливаются задания по снижению себестоимости выпускаемой продукции, ведут учет расходов по обслуживанию производства и управлению в общем порядке - в целом по предприятию. Одновременно по каждому цеху, на специально вводимом дополнительном листке к журналу-ордеру N 5, должны быть выявлены его цеховые расходы по элементам затрат (без подразделения по статьям аналитического учета). В качестве этого дополнительного листа может быть использован предусмотренный к журналу-ордеру вкладной лист, в котором по подлежащему показываются наименования и номера цехов.
Отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их плановой себестоимости или транспортно-заготовительные расходы (при учете материалов по оптовым ценам), относящиеся к материалам, израсходованным на цеховые и общезаводские нужды, на исправление брака в производстве и на мероприятия, осуществляемые за счет расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей, списываются полностью непосредственно на счет N 20 (20, 21, 23) "Производство". В случаях, когда вспомогательные производства значительную часть своих работ и услуг оказывают на сторону, отклонения или транспортно-заготовительные расходы по материалам, израсходованным во вспомогательных производствах, следует относить и на затраты этих производств.
Отчисления на социальное страхование, а также дополнительную заработную плату производственных рабочих, в случаях, когда в силу отраслевой специфики эти затраты не планируются в составе прямых затрат, следует отражать в составе расходов по обслуживанию и управлению на счете N 26 (25, 26).
В целях получения в единой системе записей аналитических данных по затратам на производство и требующихся по предприятию в целом синтетических данных, записи по аналитическому учету производятся в разрезе корреспондирующих счетов. В таком порядке показываются суммы, относимые в дебет счетов, предназначенных для учета затрат на производство, - счета N 20 (20, 21, 23), 24, 26 (25, 26), 31 и 88 - с кредита счетов, предназначенных: для учета производственных запасов, - счета N 05 (05, 06, 08, 09), 12 и 13; для учета расчетов с рабочими и служащими и по социальному страхованию - счета N 70 и 69; для учета амортизационных отчислений, а также недостач и потерь от порчи ценностей - счета N 86 и 82, и т.д. Вместе с тем суммы, уже отраженные в каком-либо журнале-ордере (например, по счетам Кассы, Счетов в банке и т.п.), приводятся по дебету счетов учета затрат на производство в необходимой группировке, но без разбивки по корреспондирующим счетам.
Все затраты на производство по предприятию в целом, независимо от того, на каких синтетических счетах они подлежат учету, отражаются (в разрезе корреспондирующих счетов) в одном регистре. Тем самым затраты на производство по их элементам и фактическая себестоимость продукции по калькуляционным статьям расходов могут быть установлены непосредственно по учетным данным без дополнительных выборок.
При разработке документов по заработной плате и расходу материалов, без применения средств механизации, записи в регистрах учета затрат на производство осуществляются непосредственно по первичным документам. При этом начисленная заработная плата и расход материалов распределяются по направлениям затрат (по счетам, субсчетам, статьям, заказам) работниками бухгалтерии, ведущими учет производства, в момент отражения необходимых данных в соответствующих учетных регистрах.
При разработке документов по заработной плате с применением средств механизации следует руководствоваться методическими указаниями по организации бухгалтерского учета труда и заработной платы, утвержденными Министерством финансов СССР письмом N 51 от 21 февраля 1959 года.
Затраты на производство отражаются в журнале-ордере в группировке по необходимым аналитическим показателям; затраты основного и вспомогательного производства - по видам производства и калькулируемым объектам; расходы по обслуживанию производства и управлению, расходы будущих периодов и расходы за счет резервов предстоящих платежей - по статьям установленной номенклатуры.
При необходимости калькулирования себестоимости продукции по отдельным заказам и значительном их количестве следует использовать вкладной лист к журналу-ордеру N 5.
Расходы по обслуживанию производства и управлению, учитываемые на счете N 26 (25, 26) "Общезаводские и цеховые расходы", списываются полностью на затраты основного производства и распределяются по калькулируемым объектам. В этой связи из расходов по обслуживанию производства и управлению, относящихся к вспомогательным производствам, на счете N 26 (25, 26) учитываются только расходы по текущему ремонту основных средств, содержанию и амортизации зданий, по охране труда, рационализации и по подготовке кадров, а равно по производственным командировкам. Остальные расходы по обслуживанию производства и управлению хозяйствами, относящиеся к деятельности вспомогательных производств, как например, заработная плата их управленческого персонала, амортизация производственного оборудования и т.п. включаются в состав затрат этих производств как основные расходы.
Если в плане предусмотрен иной способ распределения расходов по обслуживанию производства и управлению между основными и вспомогательными производствами, то на счете N 26 (25, 26) учитываются все предусмотренные сметой расходы, а распределение их между основными и вспомогательными производствами осуществляется пропорционально плановым заданиям.
В первую очередь записывается сальдо на начало месяца по счетам N 20 (20, 21, 23) "Производство" (во втором развороте), N 31 "Расходы будущих периодов" (в третьем развороте), N 88 "Резерв предстоящих платежей". Затем приводятся все остальные необходимые данные.
Записи по графам (1-4), в которых отражается списание материальных ценностей по учетным ценам, производятся на основании механизированных разработок или первичных документов, сгруппированных по счетам-потребителям.
Графы 1-а, 1-б, 1-в предназначены для отражения соответствующих данных по группе одновременно поступивших документов, а при незначительном числе производственных или хозяйственных единиц, в которых ведется учет материальных ценностей, - по каждому из них отдельно, месячными данными (по учетным ценам).
При большом числе складов и хозяйственных подразделений и при наличии в них материально ответственных лиц, расход сырья и материалов по предприятию предварительно собирается в ведомости N 5 "Движение материалов" согласно пояснениям, приведенным в ведомости N 5.
Отклонения от плановых цен по материальным ценностям или транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к счетам N 20 (20, 21, 23), 24, 26 (25, 26), 31 и 88, отражаются по строке 32 второго разворота журнала-ордера N 5, остальные отклонения или транспортно-заготовительные расходы - по графам N 2 и 4 последнего разворота журнала-ордера.
Сумма отклонений, показанная по строке 32 второго разворота журнала-ордера, распределяется затем внутри счета N 20 (20, 21, 23) - в части основного производства - по заказам или переделам, в одной из свободных граф (1-б или 1-в). Распределяются эти отклонения пропорционально стоимости материальных ценностей (по учетным ценам), списанной на затраты по основному производству.