Действующий
В ведомости N 5-с графа 23 предназначена для итоговых данных по учетной стоимости поступивших и израсходованных материалов, а также остатков материалов на начало и конец месяца. Графу 24 следует занять для отражения отклонений от учетных цен, а графу 25 для отражения фактической себестоимости материалов.
По статьям аналитического учета необходимые данные по расходу материалов приводятся по строкам 7-32 ведомости. Расход материалов на производство строительно-монтажных работ по отдельным объектам находит отражение непосредственно в журнале-ордере N 5-с на основе материальных отчетов заведующих складами (кладовщиков). Если в строительной организации применяются материальные отчеты или годовые оборотные ведомости (по центральным складам), то по этим отчетным документам в ведомости N 5-с записываются только остатки на начало и конец месяца и общие итоги поступления и отпуска материалов за месяц; необходимые данные по корреспондирующим счетам приводятся по организации (строительному управлению) в целом. Данные по приходу показываются на основании записей в ведомости N 1 и соответствующих журналах-ордерах, причем стоимость по учетным ценам материальных ценностей, поступление которых отражено в других журналах-ордерах, кроме ведомости N 1, устанавливается подсчетом сумм протаксированных приходных документов, приложенных к этим журналам-ордерам.
Для выявления отклонений фактической себестоимости поступивших материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам, в ведомость N 5-с в графу 25 переносятся из соответствующих журналов-ордеров выявившиеся в них слагаемые фактической себестоимости. При этом распределение сумм заготовительно-складских расходов между счетами N 07 "Строительные материалы и оборудование к установке" и N 12 " Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" производится пропорционально фактической себестоимости материальных ценностей, поступивших в отчетном месяце.
Выявившиеся отклонения (как разность сумм по учетной стоимости - графа 23 и фактической себестоимости - графа 25) записывается в графу 24 "Отклонения".
Порядок определения суммы отклонений, относящихся к израсходованным материальным ценностям и подлежащей списанию на соответствующие счета затрат, приведен в указаниях к ведомости N 5.
В целях упрощения учета допускаются отклонения на израсходованные материальные ценности относить на затраты, минуя счета N 27, 28 и 30, если это не противоречит методике планирования.
Выявившаяся в ведомости N 5-с указанным способом фактическая себестоимость израсходованных материальных ценностей в разрезе синтетических счетов и статей аналитического учета, на которых должен быть отражен этот расход, переносится в журнал-ордер N 5-с. В журнале-ордере N 5-с стоимость израсходованных материальных ценностей на производство строительно-монтажных работ распределяется по отдельным объектам строительства на основании материальных отчетов заведующих складами (кладовщиков).
Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими (счет N 70 "Расчеты с рабочими и служащими) осуществляется в ряде журналов-ордеров. Операции, связанные с начислением заработной платы и другие (записи по кредиту счета N 70), отражаются на промышленных предприятиях, снабженческих и других хозяйственных организациях, кроме строек, в журнале-ордере N 5; в строительных организациях - в журнале-ордере N 5-с. Операции по выплате заработной платы и другие дебетовые обороты по счету N 70 находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом N 70 "Расчеты с рабочими и служащими".
Подробные указания о порядке отражения показателей синтетического учета расчетов с рабочими и служащими приводятся в пояснениях к соответствующим журналам-ордерам.
Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими, а также учет фонда заработной платы осуществляется в соответствии с действующими положениями по учету труда и заработной платы.
Для обеспечения необходимых контрольных показателей по расчетам с рабочими и служащими и об использовании фонда заработной платы по составу и категориям работников, данные отдельных расчетных (расчетно-платежных) ведомостей должны быть обобщены в сводной ведомости в целом по предприятию в разрезах, требующихся для указанного контроля и для составления установленной отчетности по фонду заработной платы.
Для отражения фонда заработной платы в сводной ведомости после внесения данных расчетных (расчетно-платежных) ведомостей приводятся, в виде справки, показатели о стоимости предоставленных в установленном порядке бесплатных коммунальных услуг и натуральных выдач. В эту справку включается также разница между стоимостью предоставленных услуг и натуральных выдач по установленным ценам и стоимостью, возмещаемой работниками, если указанные услуги, согласно договорам, предоставляются по пониженным (льготным) ценам.
Синтетический учет расчетов с депонентами обеспечивается в журналах-ордерах в процессе отражения записей по счету N 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами": кредитовые обороты - в журнале-ордере N 3; дебетовые обороты - в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом N 76. Порядок отражения данных синтетического учета по счету N 76 (61, 67, 73, 76) изложен в пояснениях к соответствующим журналам-ордерам.
Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм, удержанных из заработной платы рабочих и служащих по исполнительным документам, ведется в ведомости N 2. Порядок заполнения и использования этой ведомости изложен в указаниях по учету расчетов с дебиторами и кредиторами.
Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм своевременно невыданной заработной платы ведется в реестре или в книге учета депонированной заработной платы. Реестр депонированной заработной платы является первичным документом и одновременно учетным регистром (см. приложение).
Книга учета депонированной заработной платы открывается на год. Для каждого депонента отводится в ней отдельная строка, по которой указывается табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче. Для отметок о выдаче сумм предусмотрены двенадцать граф по количеству месяцев, отметки о выдаче производятся в соответствующей графе, в зависимости от того, в каком месяце была произведена выплата причитающейся суммы. Суммы, оставшиеся на конец года неоплаченными, переносятся в новую книгу, открываемую также на год.
В таком же порядке ведется и реестр депонированной заработной платы с той лишь разницей, что он составляется кассиром, отдельно за каждый период депонирования зарплаты. Кассиром записывается табельный номер, фамилия, имя и отчество и депонированная сумма. Для отметок об оплате, которые делаются работниками бухгалтерии, предусмотрена специальная графа. В конце реестра показывается итоговая сумма произведенных выплат, относящаяся к данному месяцу. По истечении квартала или года невыплаченные суммы переносятся в открываемые в бухгалтерии новые реестры.
Для учета всех видов расчетов (кроме расчетов с рабочими и служащими и расчетов по социальному страхованию, которые учитываются на счетах N 70 и 69) предназначены следующие регистры: журнал-ордер N 3, ведомости N 1, 2 и 3.
1. В регистрах единой журнально-ордерной формы счетоводства учет этих операций, при акцептной форме расчетов, ведется позиционным способом по каждому отдельному документу (счету-фактуре, расчетному документу и др.).
Учет расчетов в разрезе поставщиков и подрядчиков с выявлением движения и сальдо по расчетам за соответствующий отчетный период ведется только в случаях, когда эти расчеты осуществляются в порядке плановых платежей. Такой же порядок учета может применяться в строительных организациях по расчетам заказчиков с подрядчиками (генподрядчиков с субподрядчиками) по авансам (по договору, под конструкции и детали, по промежуточным счетам).
2. Независимо от величины суммы по счету-фактуре и формы расчетов (инкассо, аккредитивы, плановые платежи и т.п.) все расчеты за отгруженные поставщиками товарно-материальные ценности и за принятые от подрядчиков работы (услуги) должны найти отражение на счете N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Если к моменту поступления ценностей на склад покупателя или оформления приемки работ и услуг счета-фактуры уже оплачены, то и в этих случаях записи должны быть произведены в корреспонденции со счетом N 60.
Суммы за приобретенные материальные ценности, оплаченные через подотчетных лиц, также относятся в дебет счета N 60.
Таким образом, суммы оплаты счетов-фактур за отгруженные товарно-материальные ценности, принятые работы или услуги списываются, как правило, в дебет счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
3. За поступившие от поставщиков товарно-материальные ценности счет N 60 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов, предназначенных для учета этих ценностей, в сумме счета-фактуры. Суммы по расчетным документам на материальные ценности или товары, отгруженные поставщиками, но не прибывшие на конец месяца на склад предприятия (организации), также отражаются по кредиту счета N 60 в корреспонденции со счетами, предназначенными для учета товарно-материальных ценностей; стоимость товарно-материальных ценностей в пути или не вывезенных со складов поставщиков выделяется лишь в аналитическом учете.
Журнал-ордер N 3 предназначен для отражения соответствующих кредитовых оборотов в корреспонденции с дебетуемыми счетами и обобщения записей, отраженных во вспомогательных ведомостях, по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет N 60), с подотчетными лицами (счет N 71), с бюджетом (субсчет 76-1), с банками по ссудам, выданным рабочим и служащим (субсчет 76-2), с рабочими и служащими по ссудам банков (субсчет 76-3), с дебиторами по недостачам, растратам и хищениям (субсчет 76-4), по депонентским суммам (субсчет 76-5), по авансам и частичной оплате заказов (субсчет 76-6), с прочими дебиторами и кредиторами (субсчет 76-7) и по учету расчетов в порядке зачетов взаимных требований (субсчет 76-8), а также по учету внутренних расчетов - счет N 77 (77, 79).
В журнале-ордере кредитуемые счета указаны по сказуемому. Дебетуемые счета и статьи аналитического учета указаны по подлежащему.
Запасные графы 2, 11 и 13 на страницах 2 и 3 и графы 3 и 4 на последней странице предназначены для дополнительных и исправительных записей.
Итоги по дебетуемым счетам приводятся только по графе 7 "Всего по журналу-ордеру" на последней странице журнала-ордера.
Ведомость N 1 предназначена для аналитического учета всех операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, осуществляемым по акцептной форме. В строительных организациях учет расчетов заказчиков с подрядчиками и генподрядчиков с субподрядчиками ведется также в ведомости N 1.
В той же ведомости N 1 ведется аналитический учет расчетов с поставщиками, осуществляемых в порядке плановых платежей. Но при этом дебетовые обороты показываются как суммы зачета, списываемого на счет N 76 (61, 67, 73, 76), на котором учитываются расчеты по указанным платежам.
Таким образом, в ведомости N 1 отражаются операции на кредиту счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебетовые обороты по этим расчетам, т.е. суммы оплаты счетов-фактур поставщиков и подрядчиков, либо списанные суммы.
На промышленных предприятиях, в снабженческих и сбытовых организациях, при значительном количестве счетов-фактур на приобретенные товарно-материальные ценности, принятые работы и оказанные услуги, необходимые данные по ним могут накапливаться в отдельных бланках ведомости N 1: в одном - производятся записи, в связи с расчетами за отгруженные товарно-материальные ценности, за их доставку и за переработку материалов; в другом - в связи с расчетами за прочие работы и услуги.
В свою очередь накапливание данных по операциям, связанных с заготовлением товарно-материальных ценностей, также может осуществляться в отдельных бланках ведомости N 1: на промышленных предприятиях могут обособленно учитываться, например, операции по заготовлению материальных ценностей, приобретенных за счет средств финансирования капитальных вложений; в снабженческих и сбытовых организациях, при наличии нескольких складов хранения товаров, необходимые записи по поступлению товаров могут быть произведены также на отдельных бланках ведомости N 1.
У заказчиков и в строительных организациях для учета расчетов с подрядчиками (субподрядчиками) за выполненные работы записи рекомендуется производить также на отдельном бланке ведомости N 1.
Кредитовые и дебетовые обороты при расчетах по акцептной форме отражаются в ведомости N 1 по каждому отдельному соответствующему расчетному документу.
При отражении в ведомости N 1 необходимых данных по всем расчетам надлежит руководствоваться следующим:
1. Записи по кредиту счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а именно, суммы, причитающиеся за отгруженные и поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы и услуги, производятся на основании предъявленных поставщиками и подрядчиками и принятых к оплате счетов-фактур (расчетных документов), а по неотфактурованным поставкам - согласно сопроводительным к грузу документам. Поступление материальных ценностей должно быть надлежащим образом оформлено и подтверждено соответствующими приходными документами. Поэтому к записи прилагаются счета-фактуры или заменяющие их документы после тщательной проверки. Так, проверка документов на поставку материальных ценностей, по которым груз уже поступил, осуществляется с учетом данных, приведенных в складских приходных документах. При применении на предприятиях журнала формы N М-15, предусмотренного Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, документы, принимаемые к записи, должны быть предварительно зарегистрированы в указанном журнале.
Операции об оплате счетов-фактур отражаются на основе выписок банка, кассовых ордеров или других денежных документов. Разного рода списания - недоплаченные суммы, принимаемые на учет как кредиторская задолженность по разным счетам, суммы, обращаемые в погашение соответствующей дебиторской задолженности, не показанной в счете-фактуре как зачет, - отражаются по справкам, составляемым бухгалтерией.
2. В течение месяца записи в ведомости N 1 по счетам-фактурам или заменяющим их расчетным документам, относящимся к поставке товарно-материальных ценностей, в части слагаемых покупной стоимости этих ценностей и сумм причитающихся поставщикам, производятся по мере поступления ценностей на склады предприятия (организации).
При этом по каждому счету-фактуре в отдельной строке ведомости N 1 указывают его регистрационный номер, приведенный согласно журналу формы N М-15, предусмотренному Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, основные реквизиты, предусмотренные в бланке ведомости N 1, а затем суммы, принятые к платежу, зачеты и другие необходимые суммы. Суммы, принятые к платежу, отражаются в обособленных графах ведомости N 1 по слагаемым, определяющим покупную стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма зачетов и общая сумма, принятая к оплате. Если при приемке товарно-материальных ценностей обнаруживается недостача, то, наряду со слагаемыми покупной стоимости фактически поступивших ценностей, показывается отдельно сумма выявленных недостач. В таком же порядке финансируются суммы претензий по сортности, комплектации и т.п., выявившиеся при приемке или установленные при проверке счета-фактуры. Если часть груза находится в пути, то в отдельной графе должна быть отражена и сумма, падающая на эту часть груза.
В снабженческих и сбытовых организациях для отражения в ведомости N 1 данных по поступившим от поставщиков товарам и таре могут быть использованы графы 1-4, или свободные графы (из граф 7-10). Суммы торговых скидок, предоставляемые поставщиками, отражаются красной записью в графе 9. В Главной книге записи по дебету счета N 41 с кредита счета N 60 производятся за исключением сумм скидок (как оборот по дебету счета N 41 с кредита счета N 42 "Торговая наценка и налог с оборота" эти суммы показываются в журнале-ордере N 6; в ведомости N 1 они лишь накапливаются).
Следовательно, занесенные в ведомость N 1 слагаемые покупной стоимости фактически поступивших товарно-материальных ценностей, с учетом накидок или скидок, сумм выявленных недостач, претензий, зачетов, а также стоимости неприбывшей части груза, составят сумму, принятую к оплате. Излишки, выявленные при приемке ценностей, показываются по отдельным строкам как неотфактурованные поставки.
Слагаемые, составляющие покупную стоимость поступивших товарно-материальных ценностей, отражаются в обособленных графах ведомости N 1 по отдельным синтетическим счетам, предназначенным для учета товарно-материальных ценностей. Суммы недостач и претензий показываются в корреспонденции с дебетом счета N 76 (61, 67, 73, 76) "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а произведенные зачеты с поставщиком или подрядчиком - с дебетом счета, на котором числится зачитываемая дебиторская задолженность (авансы и т. п.).
По поступившим товарно-материальным ценностям в ведомости N 1 показываются также стоимость этих ценностей по учетным ценам (когда учет ведется по плановым, планово-зачетным, оптовым или розничным ценам). На промышленных предприятиях и в строительных организациях стоимость по учетным ценам отражается с разбивкой по синтетическим счетам.