1. Текущий учет материальных ценностей организуется по учетным ценам (оптовым ценам, плановой себестоимости, планово-расчетным ценам и др.). В синтетическом учете выявляется их фактическая себестоимость. При этом фактическая себестоимость поступивших на склад материальных ценностей отражается непосредственно по дебету соответствующих счетов производственных запасов. На счетах материальных ценностей должны найти отражение также все без исключения транспортно-заготовительные расходы, а также расходы по переработке, непосредственно в корреспонденции со счетами N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", N 20 (20, 21, 23) "Производство" (в части вспомогательного производства) и т.п.

Лишь в строительных организациях указанные расходы предварительно собираются на счете N 07 по субсчету N 6 "Заготовительно-складские расходы", а затем перечисляются на счета, предназначенные для учета материальных ценностей (N 07, 12).

Учетная стоимость поступивших материальных ценностей и суммы отклонений фактической себестоимости от стоимости этих материальных ценностей по плановым ценам или суммам транспортно-заготовительных расходов находят отражение в соответствующих учетных регистрах как показатели, являющиеся слагаемыми фактической себестоимости этих ценностей.

2. Суммы оплаченных счетов-фактур за не поступившие на склад предприятия материальные ценности числятся в аналитическом учете на счете N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В конце месяца суммы по оплаченным, но не прибывшим материальным ценностям, показываются как обороты по кредиту счета N 60 и дебету счетов, предназначенных для учета материалов, но в начале нового месяца эти суммы сторнируются.

Такой порядок учета поступления материалов исключает необходимость ведения специального аналитического учета операций по материальным ценностям в пути. Поступление материальных ценностей, числившихся на конец прошлого месяца в пути и прибывших в отчетном месяце, отражается в учете в общем порядке, т.е. по кредиту счета N 60 и дебету счетов производственных запасов.

3. На промышленных предприятиях при обработке первичных документов без применения средств механизации распределение сумм расхода материалов по направлениям использования ценностей (по счетам, субсчетам, статьям аналитического учета, по заказам) осуществляется счетными работниками, ведущими учет производства, непосредственно по документам о расходе материалов, полученным от цехов или хозяйств-потребителей этих материалов. Работники бухгалтерии, ведущие учет материалов, устанавливают лишь общий расход материалов по предприятию и в разрезе складов.

При обработке первичных документов с применением средств механизации составляются ведомости поступления и расхода товарно-материальных ценностей в разрезе складских синтетических счетов, учетных групп материалов и распределения сумм расхода материалов по направлениям использования ценностей. В этих же ведомостях приводятся данные об отклонениях фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам.

При механизации учета материалов с использованием счетно-перфорационных машин составляются соответствующего содержания табуляграммы.

Для учета движения материальных ценностей в денежном выражении, в разрезе мест хранения, применяются: на промышленных предприятиях ведомость N 5, а в строительных организациях - ведомость N 5-с.

Ведомость N 5 "Движение материальных ценностей
(в денежном выражении)"

Ведомость N 5 предназначена для учета движения материальных ценностей на промышленном предприятии по каждому синтетическому счету. В ней находят отражение движение и остатки материальных ценностей по местам нахождения (хранения), в т.ч. на складах цехов, являющихся самостоятельными учетными единицами, в оценке по плановой себестоимости или по оптовым ценам.

Для обеспечения учета отклонений фактической себестоимости поступивших и выбывших в течение месяца материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам, в ведомости N 5 в графе "Всего" приводятся также суммы фактической себестоимости поступивших материальных ценностей по синтетическому счету в целом (без подразделения по складам). Фактическая себестоимость поступивших материальных ценностей записывается на основании итоговых данных соответствующих журналов-ордеров (N 3, 4 и 5).

Ведомость N 5 составляется работниками бухгалтерии, ведущими учет материальных ценностей.

Поступление и выбытие материальных ценностей находит отражение в ведомости на основе предусмотренных при оперативно-бухгалтерском методе учета материалов накопительных ведомостей синтетического учета (форма N М-43). Там, где указанный метод учета материалов еще не применяется, записи производятся по документам, представленным заведующими складами, кладовщиками (приходные ордера, требования, лимитно-заборные карты, накладные и т.п.). В соответствующих случаях записи могут производиться по отчетам материально ответственных лиц.

В ведомости N 5 учетная стоимость поступивших и выбывших материальных ценностей приводится в разрезе субсчетов каждого отдельного синтетического счета или установленных учетных групп этих ценностей и, кроме того, по отдельным общезаводским складам без разбивки по субсчетам и учетным группам.

Записи о поступлении и выбытии материальных ценностей (в разрезе синтетических счетов, групп материалов и по складам) делаются итогами за 5-10 дней, а когда в основу принимаются отчеты материально ответственных лиц, записи делаются итогами за месяц.

При наличии большого числа хозяйственных подразделений и когда материальные ценности отпускаются им под отчет, записи по расходу этих ценностей производятся в ведомости N 5 по отчетам материально ответственных лиц этих подразделений.

По данным отчетов в ведомости N 5 расход материальных ценностей показывается в группировке по корреспондирующим счетам и статьям аналитического учета, приводимым в подлежащем ведомости.

При позаказном методе учета затрат на производство расход сырья и материалов, относимый в дебет счета N 20 (20, 21, 23) "Производство" (в части основного производства), отражается общей суммой; распределение по заказам осуществляется непосредственно в журнале-ордере N 5.

В ведомости N 5 в конце месяца должно быть выделено поступление и выбытие материалов, представляющее собой внутренний оборот по предприятию (возврат с цеховых складов, являющихся самостоятельными учетными единицами, возврат с производства, переброска со склада на склад).

Данные о внутреннем обороте по приходу и расходу должны быть тождественны.

Отпуск материальных ценностей на производство из цеховых складов, являющихся самостоятельными учетными единицами, показывается в ведомости N 5 обособленно (в отдельных графах). Учетная стоимость этих ценностей отражается на основе производственных отчетов (оборотных ведомостей) цехов, итогами за месяц. Отпуск цехам и хозяйствам отражается по каждому из них отдельно.

По данным о фактической себестоимости материальных ценностей, оставшихся на начало месяца и поступивших в отчетном месяце, и их стоимости по учетным ценам, в ведомости приводятся суммы отклонений и процент этих отклонений к стоимости материальных ценностей по плановым ценам или суммы и процент транспортно-заготовительных расходов. Отклонения фактической себестоимости от плановых цен или транспортно-заготовительные расходы выявляются по каждому синтетическому счету (в каждой отдельной ведомости). На основе выявленного таким путем процента отклонений или транспортно-заготовительных расходов (по остатку и поступлению материалов) в ведомости N 5 определяется сумма фактической себестоимости израсходованных материальных ценностей (которая показывается по графе "Всего").

Распределение отклонений осуществляется в ведомости N 5 следующим порядком:

определяется общая сумма отклонений вместе с остатком на начало месяца отдельно по каждому счету, на котором учитываются материальные ценности;

определяется общая сумма поступивших материальных ценностей вместе с остатком на начало месяца по данному синтетическому счету, на котором учитываются материальные ценности;

исчисляется % отклонений по формуле:

оо + по

% = ───────,

ом + пм

где:

оо - остаток отклонений на начало месяца,

по - отклонения на поступившие материалы за месяц,

ом - остаток материалов на начало месяца,

пм - приход материалов за месяц.

Приход материалов за месяц берется без внутренних оборотов.

На основании исчисленного процента определяются отклонения на остаток материалов на конец месяца, а разница между суммой поступления отклонений с остатком на начало месяца (оо+по) за исключением суммы отклонений на конец месяца списывается пропорционально расходу материальных ценностей: в части внутреннего потребления на счет N 20 (20, 21, 23) "Производство", в части отпуска на сторону - на счет N 45 (45, 64) "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги".

Отклонения по малоценным и быстроизнашивающимся предметам списываются, в части отпуска на сторону, на счет N 45 (45, 64) "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги", а в части выбытия из эксплуатации по негодности - на счет N 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".

Используя данные о стоимости поступивших и выбывших материальных ценностей по учетным ценам и фактической себестоимости, в ведомости выводится остаток этих ценностей по синтетическому счету в целом, по ценам, принятым в учете, а также по фактической себестоимости.

Остатки материалов по складам, материально ответственным лицам и на производстве (в цехах, не имеющих самостоятельных складов) показываются в стоимости по учетным ценам.

Данные об остатках материальных ценностей служат для проверки правильности показателей соответствующих сальдовых ведомостей, поскольку записи в ведомости N 5 производятся по тем же документам, что и в складских карточках или книгах. При обнаружении расхождений, причины этих расхождений выявляются с помощью накопительных ведомостей формы N М-43. На предприятиях, где еще не применяется оперативно-бухгалтерский метод учета материалов, причины расхождений устанавливаются путем сличения данных первичных документов с данными сортовых оборотных ведомостей и ведомости N 5.

Выведенные в ведомости данные об остатке материальных ценностей в цеховых складах, являющихся самостоятельными учетными единицами, должны совпадать с суммой остатков по сортовым ведомостям этих складов.

Отпуск материалов цехам и участкам, когда они не обязаны представлять отчеты как материально ответственные лица, отражается в учете как расход на производственные и хозяйственные нужды (а не как внутренний оборот).

Передача материалов из таких цехов и участков другим цехам и участкам, а также складам отражается в учете как возврат материалов из производства, на основании соответствующих документов.

По таким цехам и участкам в ведомости N 5 отражаются остатки материалов (в ценностном выражении) в кладовых или у рабочих мест на начало и конец месяца (по всем цехам вместе, в одной из граф 1-16). На разность между этими остатками в суммовом выражении корректируется в расходной части в ведомости N 5 сумма за материальные ценности, отпущенные этим цехам и хозяйствам с общезаводских складов. Причем разность распределяется пропорционально между переделами или видами производств (по заказам сумма распределяется непосредственно в журнале-ордере N 5).

Данные о расходе материалов на производство, выведенные в ведомости движения материальных ценностей, должны быть сопоставлены с данными о расходе материалов по установленным нормам, исходя из объема выпущенной продукции и с учетом незавершенного производства. При обнаружении в цехах (на участках) недостачи сырья или материалов, суммы недостач относятся в ведомости в дебет соответствующих счетов. Одновременно эти недостачи отражаются в учете в порядке, установленном действующими правилами и положениями.

Если цехи (участки) составляют производственные отчеты, то данные должны быть сверены с показателями ведомости N 5.

Ведомость N 5-с "Движение материалов
и распределение заработной платы"

Эта ведомость применяется в строительных организациях для учета движения материальных ценностей по местам их хранения по учетным ценам. Одновременно в ведомости ведется учет отклонений фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам. Ведомость N 5-с служит, кроме того, для распределения расхода материалов по направлениям затрат (по синтетическим счетам, субсчетам, статьям аналитического учета затрат).

В соответствии с изложенным, в ведомости N 5-с находят отражение (по отдельным складам и учетным ценам) остаток на начало месяца, поступление, выбытие материальных ценностей в течение месяца и остаток их на конец месяца. При этом расход материалов показывается по синтетическим счетам и статьям аналитического учета, на которые должны быть списаны суммы израсходованных ценностей.