при положительном результате:

Дебет - счета N 61212 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования";

Кредит - счета по учету доходов;

при отрицательном результате:

Дебет - счета по учету расходов;

Кредит - счета N 61212 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования";

д) при полном выполнении должником своих обязательств осуществляется списание с внебалансового учета имущества, полученного в обеспечение первичного договора и (или) принятого на хранение предмета залога:

Дебет - счета N 913 "Обеспечение, полученное по размещенным средствам и условные обязательства";

Кредит - счета N 99998;

Дебет - счета N 99999;

Кредит - счета N 91202 "Разные ценности и документы".

Если предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то снятие обременения отражается по счетам главы Д Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

В таком же порядке в бухгалтерском учете отражаются операции по реализации (перепродаже) приобретенных прав требования. При этом определенная условиями сделки цена реализации, отражаемая по кредиту счетов выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования, отражается по дебету счетов по учету денежных средств либо счетов по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям.

2.1.3. По приобретенным правам требования по первичным договорам на размещение (предоставление) денежных средств операции по начислению и получению процентов совершаются в порядке, установленном Положением Банка России N 39-П, и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с приложением 3 к настоящим Правилам.

2.1.4. Денежные средства (за исключением процентов, указанных в подпункте 2.1.3 настоящего пункта), поступившие в погашение задолженности, возникшей по условиям первичного договора, но не включенные в объем приобретенных прав требования, зачисляются на соответствующие счета учета доходов.

2.1.5. Бухгалтерский учет приобретенных закладных, удостоверяющих права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, осуществляется в сумме обеспечения на внебалансовом счете N 91311 "Ценные бумаги, принятые в залог по размещенным средствам".

2.2. Права требования клиента к своему должнику, уступленные приобретателю клиентом в целях обеспечения исполнения обязательств клиента перед приобретателем, отражаются в сумме обеспечения, определенной в договоре уступки права требования, бухгалтерской записью:

Дебет - счета N 47803 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования";

Кредит - счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям.

2.2.1. Одновременно отражается общая сумма приобретенных прав требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени):

Дебет - счета N 91418 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования";

Кредит - счета N 99999.

2.2.2. При поступлении денежных средств от должника совершаются следующие бухгалтерские записи:

а) Дебет - счетов по учету денежных средств;

Кредит - счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования;

и в этой же сумме:

Дебет - счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования;

Кредит - счета N 47803 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования";

б) одновременно списывается задолженность клиента перед приобретателем, в счет обеспечения которой получены денежные средства:

Дебет - счетов по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям;

Кредит - счетов по учету кредитов предоставленных (депозитов и иных размещенных средств) или счетов по учету прочих размещенных средств;

Кредит - счета N 324 "Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам";

Кредит - счета N 458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам";

Кредит - счета N 47427 "Требования по получению процентов";

Кредит - счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам";

Кредит - счета N 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам";

Кредит - других счетов по учету соответствующей задолженности;

в) сумма платежа списывается с внебалансового учета:

Дебет - счета N 99999;

Кредит - счета N 91418 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования".

2.2.3. В случае, если после исполнения обязательств клиента перед приобретателем права требования, полученные в качестве обеспечения, использованы не полностью, то неиспользованные суммы обеспечения списываются с баланса следующей бухгалтерской записью:

Дебет - счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям;

Кредит - счета N 47803 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования".

Одновременно списывается остаток номинальной стоимости приобретенных прав требования, учитываемый на внебалансовом счете N 91418 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования":

Дебет - счета N 99999;

Кредит - счета N 91418 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования".

Операции по реализации кредитной организацией прав требования по заключенным первичным договорам отражаются на балансовом счете N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".

3.1. Бухгалтерский учет уступки прав требования по заключенным кредитной организацией договорам на размещение (предоставление) денежных средств осуществляется в следующем порядке:

3.1.1. Доначисление процентов на дату уступки прав требования, включая перенос задолженности по начисленным процентам с внебалансового учета, с отнесением на доходы: