(Действующий) Заключение «Компенсация расходов (электроэнергия)»...

Докипедия просит пользователей использовать в своей электронной переписке скопированные части текстов нормативных документов. Автоматически генерируемые обратные ссылки на источник информации, доставят удовольствие вашим адресатам.

Действующий
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
7) подписи названных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
В Акте о потребленной электроэнергии необходимо указать Поставщика электроэнергии и реквизиты первичного учетного документа (основание для перевыставления затрат).
Порядок бухгалтерского учета у Застройщика
В целях бухгалтерского учета сумма за электроэнергию, перечисленная застройщиком энергоснабжающей организации и подлежащая возмещению Подрядчиками, не признается расходом, поскольку:
- не соответствует определению расходов, приведенному в п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н;
- в отношении нее не выполняются условия признания расходов, установленные п. 16 ПБУ 10/99.
Сумма возмещения, полученная от Подрядчика, не учитывается в составе доходов применительно к п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, поскольку у застройщика не возникает увеличения экономических выгод.
Бухгалтерские записи по отражению в учете рассматриваемых операций производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н и Учетной политикой:
«Учет приобретения перевыставляемых услуг ведется отдельно от расходов заказчика на сч.76.П, 76.62.
Заказчик оформляет и (или) предоставляет документы для размещения в ИС в базе данных «ПУД»:
– Акт сдачи-приемки услуг (акт приема-передачи электроэнергии)
Дт 76.П Кт 60
- Счет-фактура
Дт 19.П Кт 60
- Реестр потребленной электроэнергии/Акт о потребленной электроэнергии, счет-фактура
Дт 76.62 Кт 76.П, 19.П»
Порядок налогового учета у Застройщика
Суммы возмещения, полученные от Подрядчика, не являются доходом Застройщика, поскольку в данном случае они компенсируют расходы Застройщика. Зеркально в расходах они тоже не учитываются, т.к. не потребляются застройщиком (пп. 9 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, Письма Минфина России от 14.11.2019 N 03-11-10/87803, от 28.06.2019 N 03-11-11/47667, от 15.01.2018 N 03-11-11/995).
Существует и другое мнение, иногда контролирующие органы настаивают на отражении в доходах поступления в счет компенсации расходов на электроэнергию.
Порядок бухгалтерского учета у Подрядчика
В целях бухгалтерского учета затраты на оплату потребленной электроэнергии учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В бухгалтерском учете такие расходы отражаются по дебету счетов учета затрат, например 20 "Основное производство", и кредиту счета учета расчетов с арендодателем, например счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Порядок налогового учета у Подрядчика
Затраты на возмещение стоимости потребленной электроэнергии могут учитываться для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов (пп. 1 п. 2 ст. 253, пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ) либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как составная часть платы за аренду помещения в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).
Указанные расходы при методе начисления признаются на дату получения подтверждающих документов о фактически произведенных расходах от Застройщика (п. 2, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
При кассовом методе (УСНО) указанные документально подтвержденные расходы признаются на дату перечисления денежных средств арендодателю (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
НДС
Вычету подлежит НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), на основании счетов-фактур поставщиков (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Поскольку в рассматриваемой ситуации НДС Застройщиком не предъявлен и у организации-Подрядчика отсутствуют счета-фактуры по электроэнергии, выставленные поставщиками электроэнергии, то у Подрядчика отсутствуют основания для принятия к вычету НДС по электроэнергии (по данному вопросу см. также п. 2 Письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@, Письма Минфина России от 14.05.2008 N 03-03-06/2/51, от 03.03.2006 N 03-04-15/52).
Кроме того, в рассматриваемой ситуации не выполняется еще одно условие для принятия к вычету НДС по электроэнергии: электроэнергия не принимается к учету Застройщика, в учете отражаются только задолженность перед Застрощиком в размере стоимости данных услуг и соответствующая задолженность Подрядчика по возмещению данных расходов Застройщику (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Поскольку Застройщик не является поставщиком электроэнергии Подрядчику, то он не включает стоимость получаемого от Подрядчика возмещения в налоговую базу по НДС (Письма Минфина России от 31.12.2008 N 03-07-11/392, от 24.03.2007 N 03-07-15/39, п. 2 Письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@).
Вывод:
Основой для отражения в бухгалтерском учете факта хозяйственной жизни экономического субъекта, признания дохода или расхода в налоговом учете является первичный учетный документ, оформленный с соблюдением требований к ПУД по содержанию обязательных реквизитов (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»), а именно Распоряжение ЕИО о направлении использования энергии и Реестра потребленной электроэнергии/Акта о потребленной электроэнергии.
Порядок компенсации расходов с документальным оформлением должен быть установлен условиями договора между сторонами.
Порядок учета в БУ компенсации расходов, в том числе применяемые формы первичных документов установливаются в Учетной политике организации.
У Застройщика стоимость компенсируемой электроэнергии не учитывается нив доходах ни в расходах (ни в БУ, ни в НУ).
У Подрядчика стоимость компенсируемой электроэнергии учитывается в расходах в БУ и НУ в порядке, установленном для аналогичных расходов.
Оговорка Исполнителя: выводы указанной консультации ни при каких условиях не могут рассматриваться как влияющие на решение исполнительных и других органов Заказчика.
Оценки и предложения, высказанные в заключении Исполнителем, носят оценочный и вероятностный характер и не могут служить основанием для ответственности за любые коммерческие и иные риски, связанные с принятием бизнес - решений.
Ввиду ограниченного характера оказываемых услуг, существует вероятность того, что будут выявлены не все риски, которые сопровождают хозяйственную деятельность Заказчика, однако все выявленные риски будут доведены до сведения Заказчика.
Настоящая Консультация подготовлена на основании законодательства РФ, действующего на дату подготовки Консультации
Третьякова И. В. (26.08.2020)