(Действующий) Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые...

Докипедия просит пользователей использовать в своей электронной переписке скопированные части текстов нормативных документов. Автоматически генерируемые обратные ссылки на источник информации, доставят удовольствие вашим адресатам.

Действующий

Руководство по применению

Настоящее приложение является неотъемлемой частью данного стандарта.

Сфера применения (Глава 2)

В2.1 Некоторые договоры предусматривают платежи, основанные на климатических, геологических или иных физических переменных. (Платежи, основанные на физических переменных, связанных с климатическими условиями, иногда называют "погодными производными инструментами"). Если эти договоры не относятся к сфере применения МСФО (IFRS) 4, то они относятся к сфере применения настоящего стандарта.
В2.2 Настоящий стандарт не изменяет требований в отношении программ вознаграждений работникам, к которым применяется МСФО (IAS) 26 "Учет и отчетность по пенсионным танам", и в отношении договоров, предусматривающих уплату роялти исходя из объема продаж или выручки от предоставления услуг, которые учитываются согласно МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями".
В2.3 Иногда предприятие осуществляет, по его мнению, "стратегическое инвестирование" в долевые инструменты, выпущенные другим предприятием, с намерением установить или поддержать долгосрочные рабочие отношения с предприятием, являющимся объектом этих инвестиций. Предприятие-инвестор или предприятие-участник совместного предприятия использует МСФО (IAS) 28, чтобы определить, следует ли применять метод долевого участия для учета такой инвестиции.
В2.4 Настоящий стандарт применяется к финансовым активам и финансовым обязательствам страховщиков, кроме прав и обязанностей, которые исключаются пунктом 2.1(e) на том основании, что они возникают по договорам, относящимся к сфере применения МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования".
В2.5 Договоры финансовой гарантии могут иметь разную правовую форму, такую как гарантия, некоторые виды аккредитивов, договор в отношении кредитного дефолта или договор страхования. Порядок их учета не зависит от их правовой формы. Ниже представлены примеры надлежащего порядка учета (см. пункт 2.1(e)):
(a) Несмотря на то, что договор финансовой гарантии отвечает определению договора страхования в МСФО (IFRS) 4, если передаваемый риск является значительным, эмитент применяет настоящий стандарт. Тем не менее, если эмитент ранее в явной форме заявлял, что он рассматривает такие договоры как договоры страхования и учитывал их в порядке, применимом к договорам страхования, то этот эмитент может по собственному усмотрению применять к таким договорам финансовой гарантии либо настоящий стандарт, либо МСФО (IFRS) 4. Если применяется настоящий стандарт, то в соответствии с требованиями пункта 5.1.1 эмитент должен первоначально признать договор финансовой гарантии по справедливой стоимости. Если договор финансовой гарантии был заключен с несвязанной стороной в рамках отдельной сделки между независимыми сторонами, то, в отсутствие свидетельств об обратном, его справедливая стоимость на дату его заключения, вероятнее всего, будет равна величине полученной премии. Впоследствии, кроме случаев, когда этот договор финансовой гарантии был при первоначальном его признании классифицирован по усмотрению предприятия как оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток или когда применяются пункты 3.2.15 - 3.2.23 и В3.2.12 - В3.2.17 (когда передача финансового актива не удовлетворяет критериям для прекращения его признания или применяется принцип оценки продолжающегося участия), эмитент оценивает данный договор в большей из следующих двух величин:
(i) сумме, определенной в соответствии с Разделом 5.5; и
(ii) первоначально признанной сумме за вычетом, когда уместно, кумулятивной величины дохода, признанного в соответствии с принципами МСФО (IFRS) 15 (см. пункт 4.2.1(c)).
(b) Некоторые договоры гарантии, связанные с займами, не требуют в качестве непременного условия для совершения платежа того, чтобы держатель был подвержен риску понесения убытков или понес такие убытки в результате того, что должник не совершил платежи по активу, являющемуся предметом гарантии, в установленный срок. Примером такой гарантии является гарантия, требующая совершения платежей в случае изменения определенного кредитного рейтинга или кредитного индекса. Такие гарантии не являются договорами финансовой гарантии, как этот термин определен в настоящем стандарте, и не являются договорами страхования, как этот термин определен в МСФО (IFRS) 4. Подобные гарантии представляют собой производные инструменты, и к ним эмитент применяет настоящий стандарт.
(с) Если договор финансовой гарантии был заключен в связи с продажей товаров, то для решения вопроса о том, в какой момент признавать выручку от выданной гарантии и от продажи товаров, эмитент применяет МСФО (IFRS) 15.
В2.6 Заявления эмитента о том, что он рассматривает договоры как договоры страхования, обычно содержатся где-нибудь в корреспонденции эмитента с покупателями и регулирующими органами, в договорах, деловой документации и финансовой отчетности. Кроме того, порядок учета договоров страхования зачастую отличается от требований к учету сделок других видов, например, договоров, заключенных банками или коммерческими предприятиями. В таких случаях в финансовой отчетности эмитента обычно содержится заявление об использовании им указанного порядка учета.

Признание и прекращение признания (Глава 3)

Первоначальное признание (Раздел 3.1)

В3.1.1 Вследствие принципа, предусмотренного пунктом 3.1.1, предприятие признает в отчете о финансовом положении все свои предусмотренные договором права и обязанности по производным инструментам как активы и обязательства соответственно, за исключением производных инструментов, которые не позволяют учитывать передачу финансовых активов как продажу (см. пункт В3.2.14). Если передача финансового актива не соответствует критериям для прекращения его признания, принимающая сторона не признает переданный ей актив в качестве своего актива (см. пункт В3.2.15).
В3.1.2 Ниже представлены примеры применения принципа, изложенного в пункте 3.1.1:
(a) Безусловная дебиторская и кредиторская задолженность признается как актив или обязательство, когда предприятие становится стороной по договору, вследствие заключения которого у него возникает юридическое право на получение денежных средств или юридическая обязанность выплатить денежные средства.
(b) Активы, которые будут приобретены предприятием, и обязательства, которые возникнут у него в результате принятия на себя твердого договорного обязательства купить или продать товары или услуги, обычно не признаются до тех пор, пока хотя бы одна из сторон не выполнит своих договорных обязательств. Например, предприятие, получившее твердый заказ, как правило, не признает актив (а предприятие, разместившее этот заказ, не признает обязательство) в момент принятия на себя соответствующего договорного обязательства, а, вместо этого, откладывает признание до момента отгрузки или поставки заказанных товаров или оказания услуг. Если твердое договорное обязательство на покупку или продажу нефинансовых объектов входит в сферу применения настоящего стандарта в соответствии с пунктами 2.4 - 2.7, то его чистая справедливая стоимость признается как актив или обязательство на дату принятия на себя соответствующих обязательств по договору (см. пункт В4.1.30(c)). Кроме того, если ранее непризнанное твердое договорное обязательство определяется по усмотрению предприятия в качестве объекта хеджирования в отношениях хеджирования справедливой стоимости, то изменение чистой справедливой стоимости, относящееся к хеджируемому риску, признается как актив или обязательство после начала хеджирования (см. пункты 6.5.8(b) и 6.5.9).
(c) Форвардный договор, относящийся к сфере применения настоящего стандарта (см. пункт 2.1), признается как актив или обязательство на дату принятия на себя соответствующего обязательства, а не на дату осуществления расчетов. Когда предприятие становится стороной по форвардному договору справедливая стоимость его права зачастую равна справедливой стоимости его обязанности, соответственно нетто-величина справедливой стоимости данного форварда равна нулю. Если нетто-величина справедливой стоимости таких прав и обязанностей не равна нулю, то договор признается как актив или обязательство.
(d) Договоры опциона, которые относятся к сфере применения настоящего стандарта (см. пункт 2.1), признаются в качестве активов или обязательств, когда держатель или продавец опциона становится стороной по соответствующему договору.
(e) Запланированные будущие сделки, независимо от того, насколько высока вероятность их осуществления, не являются активами и обязательствами, так как предприятие не стало стороной по договору.

Покупка или продажа финансовых активов на стандартных условиях

В3.1.3 Покупка или продажа финансовых активов, осуществленная на стандартных условиях, признается с использованием либо метода учета по дате заключения сделки, либо метода учета по дате расчетов, как описано в пунктах В3.1.5 и В3.1.6. Используемый метод должен применяться последовательно для всех сделок покупки и продажи финансовых активов, классифицируемых одинаково в соответствии с настоящим стандартом. Для этих целей активы, которые в обязательном порядке оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток, классифицируются в отдельную категорию, отличную от категории активов, которые по усмотрению предприятия классифицируются как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Кроме этого, инвестиции в долевые инструменты, учитываемые с использованием опции, предусмотренной пунктом 5.7.5, составляют отдельную категорию.
В3.1.4 Договор, который требует или разрешает, чтобы расчеты по изменившейся стоимости договора осуществлялись на нетто-основе, не представляет собой договор покупки или продажи на стандартных условиях. Вместо этого такой договор учитывается как производный инструмент в течение периода между датой заключения сделки и датой расчетов.
В3.1.5 Дата заключения сделки - это дата, на которую предприятие принимает на себя обязательство купить или продать актив. Метод учета по дате заключения сделки предусматривает (а) признание актива, подлежащего получению, и обязательства по его оплате - в день заключения сделки, и (b) прекращение признания актива, который был продан, признание прибыли или убытка от выбытия и признание дебиторской задолженности покупателя по оплате - в день заключения сделки. Как правило, начисление процентов по активу и соответствующему обязательству не начинается до даты осуществления расчетов, когда переходит право собственности.
В3.1.6 Дата расчетов - это дата, на которую актив поставляется предприятию или предприятием. Метод учета по дате расчетов предусматривает (а) признание актива в день его получения предприятием и (b) прекращение признания актива и признание прибыли или убытка от выбытия в день его поставки предприятием. Когда предприятие применяет метод учета по дате расчетов, оно учитывает изменение справедливой стоимости подлежащего получению актива, которое возникает в течение периода между датой заключения сделки и датой расчетов, точно так же, как оно учитывает приобретенный актив. Другими словами, применительно к активам, оцениваемым по амортизированной стоимости, изменение стоимости не признается; применительно к активам, классифицируемым как финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, оно признается в составе прибыли или убытка; и такое изменение признается в составе прочего совокупного дохода применительно к финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 4.1.2А, и к инвестициям в долевые инструменты, учитываемым в соответствии с пунктом 5.7.5.

Прекращение признания финансовых активов (Раздел 3.2)

В3.2.1 Представленная ниже блок-схема иллюстрирует подход к решению вопроса о том, следует ли прекращать признание финансового актива и, если следует, то в каком объеме.
1997 × 2622 пикс.     Открыть в новом окне

Соглашения, в рамках которых предприятие сохраняет предусмотренные договором права на получение денежных потоков от финансового актива, но принимает на себя предусмотренную договором обязанность выплачивать эти денежные потоки одному или нескольким получателям (пункт 3.2.4(b))

В3.2.2 Ситуация, описанная в пункте 3.2.4(b) (когда предприятие сохраняет предусмотренные договором права на получение денежных потоков от финансового актива, но принимает на себя предусмотренную договором обязанность выплачивать эти денежные потоки одному или нескольким получателям), возникает, например, если предприятие является трастом и предоставляет инвесторам бенефициарные доли участия в принадлежащих ему базовых финансовых активах и обеспечивает обслуживание этих финансовых активов. В таком случае указанные финансовые активы удовлетворяют критериям прекращения признания, если выполняются условия, предусмотренные пунктами 3.2.5 и 3.2.6.
В3.2.3 Применительно к пункту 3.2.5 предприятие может быть, например, стороной, создавшей этот финансовый актив, или может представлять собой группу, включающую в себя дочернее предприятие, которая приобрела этот финансовый актив и передает денежные потоки от него сторонним инвесторам.

Оценка передачи рисков и выгод, связанных с правом собственности (пункт 3.2.6)

В3.2.4 Примерами ситуаций, когда предприятие передало практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности, являются:
(a) безусловная продажа финансового актива;
(b) продажа финансового актива вместе с опционом на выкуп этого финансового актива по его справедливой стоимости на момент выкупа; и
(c) продажа финансового актива вместе с пут-опционом или колл-опционом, имеющим статус "глубоко вне денег" (т.е. цена исполнения опциона настолько невыгодна в настоящий момент времени, что почти отсутствует вероятность того, что до истечения срока действия этого опциона он станет выгодным для исполнения).
В3.2.5 Примерами ситуаций, когда предприятие сохранило практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности, являются:
(a) сделка продажи с обратной покупкой, если цена обратной покупки является фиксированной или равна цене продажи плюс сумма, соответствующая доходу кредитора;
(b) соглашение о предоставлении ценных бумаг по договору займа;
(c) продажа финансового актива вместе со свопом совокупного дохода, который передает подверженность рыночному риску обратно предприятию;
(d) продажа финансового актива вместе с пут-опционом или колл-опционом, имеющим статус "глубоко в деньгах" (т.е. цена исполнения опциона настолько выгодна в настоящий момент времени, что почти отсутствует вероятность того, что до истечения срока действия этого опциона он станет невыгодным для исполнения); и
(e) продажа краткосрочной дебиторской задолженности, где предприятие гарантирует компенсацию кредитных убытков принимающей стороны, которые с высокой вероятностью возникнут.
В3.2.6 Если предприятие определяет, что в результате такой передачи оно передало практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности на переданный актив, оно не признает этот актив снова в будущем периоде, кроме случаев, когда оно вновь приобретает переданный актив в рамках какой- либо новой сделки.

Оценка передачи контроля

В3.2.7 Считается, что предприятие не сохранило контроль над переданным активом, если принимающая сторона имеет практическую возможность продать переданный ей актив. Считается, что предприятие сохранило контроль над переданным активом, если у принимающей стороны нет практической возможности продать переданный ей актив. Принимающая сторона имеет практическую возможность продать переданный ей актив, если он обращается на активном рынке, так как принимающая сторона могла бы вновь купить переданный актив на этом рынке, если ей нужно будет вернуть данный актив предприятию. Например, принимающая сторона может иметь практическую возможность продать переданный ей актив, если в его отношении действует опцион, дающий предприятию возможность купить переданный актив обратно, но при этом принимающая сторона может свободно приобрести переданный актив на рынке в случае, если этот опцион будет исполнен. У принимающей стороны нет практической возможности продать переданный актив, если предприятие оставляет за собой такой опцион и при этом принимающая сторона не может свободно приобрести переданный актив на рынке в случае, если предприятие исполнит свой опцион.
В3.2.8 Принимающая сторона имеет практическую возможность продать переданный ей актив только если принимающая сторона может продать независимой третьей стороне весь переданный актив и может использовать эту возможность в одностороннем порядке, не налагая дополнительных ограничений на такую передачу. Ключевым является вопрос о том, что принимающая сторона может сделать на практике, а не о том, какие права предусмотрены договором для принимающей стороны в отношении действий с переданным активов или какие запреты установлены этим договором. В частности:
(a) предусмотренное договором право распорядиться переданным активом практически не имеет смысла, если для переданного актива нет рынка; и