Действующий
пункте 2.3. Однако эмитент обязательств по предоставлению займов должен применять требования настоящего стандарта, касающиеся обесценения, к тем обязательствам по предоставлению займов, которые не относятся к сфере применения настоящего стандарта по иным основаниям. Кроме того, на все обязательства по предоставлению займов распространяются требования настоящего стандарта, касающиеся прекращения признания.
(g) обязательств по предоставлению займов, кроме тех обязательств по предоставлению займов, которые описаны в
пунктах 2.4 - 2.7 настоящего стандарта договоров, к которым применяется настоящий стандарт.
(h) финансовых инструментов, договоров и обязанностей в рамках тех операций выплат, основанных на акциях, к которым применяется МСФО (IFRS) 2 "Платеж, основанный на акциях", за исключением описанных в
пункт 4.2.2). Предприятие, которое в прошлом практиковало продажу активов, возникающих вследствие его обязательств по предоставлению займов, вскоре после предоставления соответствующих займов, должно применять настоящий стандарт ко всем своим обязательствам по предоставлению займов, относящимся к одному и тому же виду.
(a) обязательства по предоставлению займов, которые предприятие по собственному усмотрению классифицирует как финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток (см.
2.4 Настоящий стандарт следует применять к тем договорам на покупку или продажу нефинансового объекта, которые могут быть урегулированы на нетто-основе денежными средствами или иным финансовым инструментом либо путем обмена финансовыми инструментами, как если бы эти договоры были финансовыми инструментами. Исключением являются договоры, которые были заключены и продолжают удерживаться в целях получения или поставки какого-либо нефинансового объекта в соответствии с ожидаемыми потребностями предприятия в закупках, продажах или использовании. Однако настоящий стандарт следует применять к тем договорам, которые предприятие по собственному усмотрению классифицирует как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с
2.5 Договор на покупку или продажу нефинансовых объектов, который может быть урегулирован на нетто-основе денежными средствами или иным финансовым инструментом либо путем обмена финансовыми инструментами, как если бы этот договор был финансовым инструментом, может быть по усмотрению предприятия классифицирован, без права последующей реклассификации, как оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток, даже если он был заключен с целью получения или поставки нефинансового объекта в соответствии с ожидаемыми потребностями предприятия в закупках, продажах или использовании. Данная классификация может быть осуществлена только при заключении договора и только в том случае, если она позволит устранить или значительно уменьшить непоследовательность подходов к признанию (иногда именуемую "учетным несоответствием"), которая иначе возникла бы вследствие непризнания указанного договора на том основании, что он исключен из сферы применения настоящего стандарта (см.
Договор, который соответствует пункту (b) или пункту (с), нельзя считать заключенным с целью получения или поставки нефинансового объекта в соответствии с ожидаемыми потребностями предприятия в закупках, продажах или использовании и, соответственно, он относится к сфере применения настоящего стандарта. Другие договоры, на которые распространяется пункт 2.4, подлежат оценке, с тем чтобы определить, были ли они заключены и продолжают ли они удерживаться с целью получения или поставки нефинансового объекта в соответствии с ожидаемыми потребностями предприятия в закупках, продажах или использовании и, соответственно, относятся ли они к сфере применения настоящего стандарта.
пунктом 2.6(a) или 2.6(d), относится к сфере применения настоящего стандарта. Такой договор не может быть заключен с целью получения или поставки нефинансового объекта в соответствии с ожидаемыми потребностями предприятия в закупках, продажах или использовании.
2.7 Выпущенный опцион на покупку или продажу нефинансового объекта, допускающий урегулирование на нетто-основе денежными средствами или иным финансовым инструментом либо путем обмена финансовыми инструментами в соответствии с
пункты B3.1.1 и В3.1.2). Когда предприятие впервые признает финансовый актив, оно должно классифицировать его в соответствии с пунктами 4.1.1 - 4.1.5 и оценить его в соответствии с пунктами 5.1.1 - 5.1.3. Когда предприятие впервые признает финансовое обязательство, оно должно классифицировать его в соответствии с пунктами 4.2.1 и 4.2.2 и оценить его в соответствии с пунктом 5.1.1.
3.1.1 Предприятие признает финансовый актив или финансовое обязательство в своем отчете о финансовом положении тогда и только тогда, когда предприятие становится стороной по договору, определяющему условия соответствующего инструмента (см.
3.1.2 Для признания или прекращения признания - в зависимости от обстоятельств - покупки или продажи финансовых активов, осуществленной на стандартных условиях, используется метод учета по дате заключения сделки либо метод учета по дате расчетов (см.
пункты 3.2.2 - 3.2.9, B3.1.1, В3.1.2 и B3.2.1- B3.2.17 применяются на консолидированном уровне. Таким образом, предприятие сначала консолидирует все дочерние предприятия в соответствии с МСФО (IFRS) 10, а затем применяет указанные пункты к образовавшейся группе.
3.2.1 В рамках консолидированной финансовой отчетности
пунктам 3.2.3 - 3.2.9, предприятие следующим образом определяет, следует ли применить указанные пункты к части финансового актива (либо к части группы аналогичных финансовых активов) или же к финансовому активу (либо к группе аналогичных финансовых активов) в целом:
3.2.2 Прежде чем оценивать, требуется ли и если да, то в какой мере требуется прекращение признания согласно
Пункты 3.2.3 - 3.2.9 применяются к какой-либо части финансового актива (либо к части группы аналогичных финансовых активов) в том и только в том случае, если эта часть, рассматриваемая на предмет прекращения ее признания, отвечает одному из трех следующих условий.
(а)
пункты 3.2.3 - 3.2.9 применяются к денежным потокам в части процентных платежей.
(i) Данная часть включает в себя только конкретно идентифицированные денежные потоки от финансового актива (либо от группы аналогичных финансовых активов). Например, если предприятие заключает процентный стрип, который дает контрагенту право на получение процентов, но не основной суммы долгового инструмента, то
пункты 3.2.3 - 3.2.9 применяются к 90 процентам этих денежных потоков. В случае, если контрагентов несколько, не требуется, чтобы каждый из них имел пропорциональную долю денежных потоков при условии, что передающее предприятие оставляет за собой пропорциональную долю.
(ii) Данная часть включает в себя только пропорциональную долю денежных потоков от финансового актива (либо от группы аналогичных финансовых активов). Например, если предприятие заключает соглашение, по которому контрагент получает право на 90-процентную долю всех денежных потоков от долгового инструмента, то
пункты 3.2.3 - 3.2.9 применяются к 90 процентам этих процентных поступлений. В случае, если контрагентов несколько, не требуется, чтобы каждый из них имел пропорциональную долю конкретно идентифицированных денежных потоков при условии, что передающее предприятие оставляет за собой пропорциональную долю.
(iii) Данная часть включает в себя только пропорциональную долю конкретно идентифицированных денежных потоков от финансового актива (либо от группы аналогичных финансовых активов). Например, если предприятие заключает соглашение, по которому контрагент получает право на 90-процентную долю процентных поступлений по финансовому активу, то
пункты 3.2.3 - 3.2.9 применяются к финансовому активу в целом (или в целом к группе аналогичных финансовых активов). Например, если предприятие передает (i) права на первые или последние 90 процентов денежных поступлений по финансовому активу (или по группе финансовых активов) или (ii) права на 90 процентов денежных потоков по группе статей дебиторской задолженности, но при этом предоставляет гарантию на то, что компенсирует покупателю кредитные убытки в размере, не превышающем 8 процентов от основной суммы дебиторской задолженности, то пункты 3.2.3 - 3.2.9 применяются к этому финансовому активу (или к группе аналогичных финансовых активов) в целом.
(b) Во всех остальных случаях
В пунктах 3.2.3 - 3.2.12 термин "финансовый актив" используется для обозначения либо части финансового актива (или части группы аналогичных финансовых активов), как она определена в пункте (а) выше, либо финансового актива (или группы аналогичных финансовых активов) в целом.
пунктах 3.2.4 и 3.2.5, и данная передача соответствует требованиям для прекращения признания, изложенным в пункте 3.2.6.
(б) оно передает этот финансовый актив, как установлено в
(b) либо сохранило предусмотренные договором права на получение денежных потоков от финансового актива, но приняло на себя предусмотренную договором обязанность выплачивать эти денежные потоки одному или нескольким получателям в рамках соглашения, которое удовлетворяет условиям, приведенным в
пункт 3.2.4), ему следует оценить степень, в которой оно сохраняет риски и выгоды, связанные с правом собственности на этот финансовый актив. В этом случае:
3.2.6 Когда предприятие передает финансовый актив (см.