(Действующий) Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые...

Докипедия убедительно просит пользователей использовать в своей электронной переписке скопированные части текстов нормативных документов. Вы только попробуйте! Технология, автоматически генерируемых обратных ссылок на источник информации, доставит удовольствие вашим адресатам.

Действующий

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты"

Глава 1 Цель

1.1 Цель настоящего стандарта - установить принципы отражения финансовых активов и финансовых обязательств в финансовой отчетности для представления пользователям финансовой отчетности уместной и полезной информации, позволяющей им оценить суммы, сроки возникновения и неопределенность будущих денежных потоков предприятия.

Глава 2 Сфера применения

2.1 Настоящий стандарт должен применяться всеми предприятиями ко всем классам финансовых инструментов, за исключением:
(a) тех долей участия в дочерних, ассоциированных и совместных предприятиях, которые учитываются согласно МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность", МСФО (IAS) 27 "Отдельная финансовая отчетность" или МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия". Однако в некоторых случаях МСФО (IFRS) 10, МСФО (IAS) 27 или МСФО (IAS) 28 требуют от предприятия или разрешают ему осуществлять учет доли участия в дочернем, ассоциированном или совместном предприятии в соответствии с некоторыми или всеми требованиями настоящего стандарта. Предприятия также должны применять настоящий стандарт к производным инструментам, предметом которых является доля участия в дочернем, ассоциированном или совместном предприятии, кроме случаев, когда такой производный инструмент отвечает определению долевого инструмента предприятия, приведенному в МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление информации".
(b) прав и обязанностей по договорам аренды, к которым применяется МСФО (IAS) 17 "Аренда". Вместе с тем:
(i) к дебиторской задолженности по аренде, признанной арендодателем, применяются требования настоящего стандарта в части прекращения признания и в части обесценения;
(ii) к кредиторской задолженности по финансовой аренде, признанной арендатором, применяются требования настоящего стандарта в части прекращения признания; и
(iii) к производным инструментам, встроенным в договоры аренды, применяются требования настоящего стандарта, касающиеся встроенных производных инструментов.
(c) прав и обязанностей, возникающих у работодателей в рамках программ вознаграждений работникам, к которым применяется МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам".
(d) финансовых инструментов, выпущенных предприятием, которые отвечают определению долевого инструмента согласно МСФО (IAS) 32 (включая опционы и варранты) или которые требуется классифицировать как долевой инструмент в соответствии с пунктами 16А и 16В или пунктами 16С и 16D МСФО (IAS) 32. Однако держатель таких долевых инструментов должен применять настоящий стандарт для учета данных инструментов, если только они не подпадают под исключение, указанное в пункте (а).
(e) прав и обязанностей, возникающих по (i) договору страхования, как он определен в МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования", за исключением прав и обязанностей эмитента, возникающих по договору страхования, который соответствует определению договора финансовой гарантии, или по (ii) договору, который относится к сфере применения МСФО (IFRS) 4 в силу того, что он содержит в себе условие дискреционного участия. Однако настоящий стандарт применяется к производному инструменту, который встроен в договор, относящийся к сфере применения МСФО (IFRS) 4, если сам этот производный инструмент не является договором, относящимся к сфере применения МСФО (IFRS) 4. Кроме того, если эмитент договоров финансовой гарантии ранее в явной форме заявлял, что он рассматривает такие договоры как договоры страхования, и учитывал их в порядке, применимом к договорам страхования, то этот эмитент может по собственному усмотрению применять к таким договорам финансовой гарантии либо настоящий стандарт, либо МСФО (IFRS) 4 (см. пункты B2.5-B2.6). Эмитент может принимать такое решение в отношении каждого договора в отдельности, однако решение, принятое по каждому договору, не может быть впоследствии пересмотрено.
(f) форвардного договора между приобретателем и акционером-продавцом о покупке или продаже объекта приобретения, вследствие которого на дату приобретения в будущем произойдет сделка по объединению бизнеса, относящаяся к сфере применения МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнеса". Срок действия такого форвардного договора не должен по длительности превышать разумный период, который обычно необходим для получения всех требуемых разрешений и завершения сделки.
(g) обязательств по предоставлению займов, кроме тех обязательств по предоставлению займов, которые описаны в пункте 2.3. Однако эмитент обязательств по предоставлению займов должен применять требования настоящего стандарта, касающиеся обесценения, к тем обязательствам по предоставлению займов, которые не относятся к сфере применения настоящего стандарта по иным основаниям. Кроме того, на все обязательства по предоставлению займов распространяются требования настоящего стандарта, касающиеся прекращения признания.
(h) финансовых инструментов, договоров и обязанностей в рамках тех операций выплат, основанных на акциях, к которым применяется МСФО (IFRS) 2 "Платеж, основанный на акциях", за исключением описанных в пунктах 2.4 - 2.7 настоящего стандарта договоров, к которым применяется настоящий стандарт.
(i) прав на получение платежей в счет компенсации затрат, которые предприятие должно осуществить для погашения обязательства, которое оно признает в качестве резерва в соответствии с МСФО (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы", или в отношении которого оно раннее уже признало резерв в соответствии с МСФО (IAS) 37.
(j) прав и обязанностей, являющихся финансовыми инструментами и относящихся к сфере применения МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями", за исключением тех, которые МСФО (IFRS) 15 требует учитывать в соответствии с настоящим стандартом.
2.2 Для целей признания прибылей или убытков от обесценения прав, которые согласно МСФО (IFRS) 15 учитываются в соответствии с настоящим стандартом, применяются требования настоящего стандарта в части обесценения.
2.3 В сферу применения настоящего стандарта входят следующие обязательства по предоставлению займов:
(a) обязательства по предоставлению займов, которые предприятие по собственному усмотрению классифицирует как финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток (см. пункт 4.2.2). Предприятие, которое в прошлом практиковало продажу активов, возникающих вследствие его обязательств по предоставлению займов, вскоре после предоставления соответствующих займов, должно применять настоящий стандарт ко всем своим обязательствам по предоставлению займов, относящимся к одному и тому же виду.
(b) обязательства по предоставлению займов, которые могут быть урегулированы на нетто-основе денежными средствами или путем передачи или выпуска другого финансового инструмента. Такие обязательства по предоставлению займов являются производными инструментами. Обязательство по предоставлению займа не может считаться урегулированным на нетто-основе только на том основании, что соответствующий заем предоставляется частями (например, ипотечный кредит на строительство, который выдается частями по мере того, как продвигается строительство).
(с) обязательства по предоставлению займа по процентной ставке ниже рыночной (см. пункт 4.2.1(d)).
2.4 Настоящий стандарт следует применять к тем договорам на покупку или продажу нефинансового объекта, которые могут быть урегулированы на нетто-основе денежными средствами или иным финансовым инструментом либо путем обмена финансовыми инструментами, как если бы эти договоры были финансовыми инструментами. Исключением являются договоры, которые были заключены и продолжают удерживаться в целях получения или поставки какого-либо нефинансового объекта в соответствии с ожидаемыми потребностями предприятия в закупках, продажах или использовании. Однако настоящий стандарт следует применять к тем договорам, которые предприятие по собственному усмотрению классифицирует как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с пунктом 2.5.
2.5 Договор на покупку или продажу нефинансовых объектов, который может быть урегулирован на нетто-основе денежными средствами или иным финансовым инструментом либо путем обмена финансовыми инструментами, как если бы этот договор был финансовым инструментом, может быть по усмотрению предприятия классифицирован, без права последующей реклассификации, как оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток, даже если он был заключен с целью получения или поставки нефинансового объекта в соответствии с ожидаемыми потребностями предприятия в закупках, продажах или использовании. Данная классификация может быть осуществлена только при заключении договора и только в том случае, если она позволит устранить или значительно уменьшить непоследовательность подходов к признанию (иногда именуемую "учетным несоответствием"), которая иначе возникла бы вследствие непризнания указанного договора на том основании, что он исключен из сферы применения настоящего стандарта (см. пункт 2.4).
2.6 Существуют различные обстоятельства, в которых договор на покупку или продажу нефинансового объекта может быть урегулирован на нетто-основе денежными средствами или иным финансовым инструментом либо путем обмена финансовыми инструментами. К таковым относятся ситуации:
(a) когда условия данного договора позволяют любой из сторон урегулировать его на нетто-основе денежными средствами или иным финансовым инструментом либо путем обмена финансовыми инструментами;
(b) когда условия договора прямо не предусматривают возможность его урегулирования на нетто-основе денежными средствами или иным финансовым инструментом либо путем обмена финансовыми инструментами, но предприятие практикует урегулирование аналогичных договоров на нетто-основе денежными средствами или иным финансовым инструментом либо путем обмена финансовыми инструментами (будь то с контрагентом - путем заключения договоров, имеющих компенсирующий эффект, или путем продажи соответствующего договора до его исполнения или истечения срока его действия);
(c) когда - по аналогичным договорам - предприятие практикует получение базового актива и его перепродажу вскоре после получения, с тем чтобы сгенерировать прибыль от краткосрочных колебаний цены или маржи дилера;
(d) когда нефинансовый объект, составляющий предмет договора, можно легко обратить в денежные средства.
Договор, который соответствует пункту (b) или пункту (с), нельзя считать заключенным с целью получения или поставки нефинансового объекта в соответствии с ожидаемыми потребностями предприятия в закупках, продажах или использовании и, соответственно, он относится к сфере применения настоящего стандарта. Другие договоры, на которые распространяется пункт 2.4, подлежат оценке, с тем чтобы определить, были ли они заключены и продолжают ли они удерживаться с целью получения или поставки нефинансового объекта в соответствии с ожидаемыми потребностями предприятия в закупках, продажах или использовании и, соответственно, относятся ли они к сфере применения настоящего стандарта.
2.7 Выпущенный опцион на покупку или продажу нефинансового объекта, допускающий урегулирование на нетто-основе денежными средствами или иным финансовым инструментом либо путем обмена финансовыми инструментами в соответствии с пунктом 2.6(a) или 2.6(d), относится к сфере применения настоящего стандарта. Такой договор не может быть заключен с целью получения или поставки нефинансового объекта в соответствии с ожидаемыми потребностями предприятия в закупках, продажах или использовании.

Глава 3 Признание и прекращение признания

3.1 Первоначальное признание

3.1.1 Предприятие признает финансовый актив или финансовое обязательство в своем отчете о финансовом положении тогда и только тогда, когда предприятие становится стороной по договору, определяющему условия соответствующего инструмента (см. пункты B3.1.1 и В3.1.2). Когда предприятие впервые признает финансовый актив, оно должно классифицировать его в соответствии с пунктами 4.1.1 - 4.1.5 и оценить его в соответствии с пунктами 5.1.1 - 5.1.3. Когда предприятие впервые признает финансовое обязательство, оно должно классифицировать его в соответствии с пунктами 4.2.1 и 4.2.2 и оценить его в соответствии с пунктом 5.1.1.

Покупка или продажа финансовых активов на стандартных условиях

3.1.2 Для признания или прекращения признания - в зависимости от обстоятельств - покупки или продажи финансовых активов, осуществленной на стандартных условиях, используется метод учета по дате заключения сделки либо метод учета по дате расчетов (см. пункты B3.1.3 - B3.1.6).

3.2 Прекращение признания финансовых активов

3.2.1 В рамках консолидированной финансовой отчетности пункты 3.2.2 - 3.2.9, B3.1.1, В3.1.2 и B3.2.1- B3.2.17 применяются на консолидированном уровне. Таким образом, предприятие сначала консолидирует все дочерние предприятия в соответствии с МСФО (IFRS) 10, а затем применяет указанные пункты к образовавшейся группе.
3.2.2 Прежде чем оценивать, требуется ли и если да, то в какой мере требуется прекращение признания согласно пунктам 3.2.3 - 3.2.9, предприятие следующим образом определяет, следует ли применить указанные пункты к части финансового актива (либо к части группы аналогичных финансовых активов) или же к финансовому активу (либо к группе аналогичных финансовых активов) в целом:
(а) Пункты 3.2.3 - 3.2.9 применяются к какой-либо части финансового актива (либо к части группы аналогичных финансовых активов) в том и только в том случае, если эта часть, рассматриваемая на предмет прекращения ее признания, отвечает одному из трех следующих условий.
(i) Данная часть включает в себя только конкретно идентифицированные денежные потоки от финансового актива (либо от группы аналогичных финансовых активов). Например, если предприятие заключает процентный стрип, который дает контрагенту право на получение процентов, но не основной суммы долгового инструмента, то пункты 3.2.3 - 3.2.9 применяются к денежным потокам в части процентных платежей.
(ii) Данная часть включает в себя только пропорциональную долю денежных потоков от финансового актива (либо от группы аналогичных финансовых активов). Например, если предприятие заключает соглашение, по которому контрагент получает право на 90-процентную долю всех денежных потоков от долгового инструмента, то пункты 3.2.3 - 3.2.9 применяются к 90 процентам этих денежных потоков. В случае, если контрагентов несколько, не требуется, чтобы каждый из них имел пропорциональную долю денежных потоков при условии, что передающее предприятие оставляет за собой пропорциональную долю.
(iii) Данная часть включает в себя только пропорциональную долю конкретно идентифицированных денежных потоков от финансового актива (либо от группы аналогичных финансовых активов). Например, если предприятие заключает соглашение, по которому контрагент получает право на 90-процентную долю процентных поступлений по финансовому активу, то пункты 3.2.3 - 3.2.9 применяются к 90 процентам этих процентных поступлений. В случае, если контрагентов несколько, не требуется, чтобы каждый из них имел пропорциональную долю конкретно идентифицированных денежных потоков при условии, что передающее предприятие оставляет за собой пропорциональную долю.
(b) Во всех остальных случаях пункты 3.2.3 - 3.2.9 применяются к финансовому активу в целом (или в целом к группе аналогичных финансовых активов). Например, если предприятие передает (i) права на первые или последние 90 процентов денежных поступлений по финансовому активу (или по группе финансовых активов) или (ii) права на 90 процентов денежных потоков по группе статей дебиторской задолженности, но при этом предоставляет гарантию на то, что компенсирует покупателю кредитные убытки в размере, не превышающем 8 процентов от основной суммы дебиторской задолженности, то пункты 3.2.3 - 3.2.9 применяются к этому финансовому активу (или к группе аналогичных финансовых активов) в целом.
В пунктах 3.2.3 - 3.2.12 термин "финансовый актив" используется для обозначения либо части финансового актива (или части группы аналогичных финансовых активов), как она определена в пункте (а) выше, либо финансового актива (или группы аналогичных финансовых активов) в целом.
3.2.3 Предприятие должно прекратить признание финансового актива тогда и только тогда, когда:
(а) истекает срок действия предусмотренных договором прав на денежные потоки от этого финансового актива или
(б) оно передает этот финансовый актив, как установлено в пунктах 3.2.4 и 3.2.5, и данная передача соответствует требованиям для прекращения признания, изложенным в пункте 3.2.6.