Действующий
Предоставление вычетов производится на основании заявления работника о прекращении предоставления ему стандартных налоговых вычетов.
В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода стандартные налоговые вычеты, предусмотренные пунктами 3 и 4 статьи 218 НК РФ, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 230 НК РФ.
Пример 7. Налогоплательщик имеет ребенка в возрасте 15 лет. Он работает в организации по трудовому договору. В этой организации он в течение 2 месяцев (январь-февраль) получал стандартные налоговые вычеты, установленные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Общая сумма предоставленных вычетов составила 1400 руб. ((400 руб. + 300 руб.) х 2 мес.). Доход, исчисленный нарастающим итогом за эти 2 месяца, полученный от данного источника, составил 8000 руб. Сумма исчисленного удержанного налога 858 руб. ((8 000 руб. - 1400 руб.) х 0,13).
С марта месяца работник уволился в связи с переходом на другую работу. По новому месту работы заявлены стандартные вычеты и представлена справка о доходах, полученных за январь-февраль по предыдущему месту работы.
Ежемесячная зарплата по новому месту работы составляет 5000 руб. В таком случае стандартные налоговые вычеты по новому месту работы могут быть предоставлены в течение марта-апреля.
Поскольку доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. в мае месяце (4000 руб. + 4000 руб. + 5000 руб. + 5000 руб. + 5000 руб.), то, соответственно, с мая месяца стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.
Пример 8. Налогоплательщик имеет двоих детей в возрасте до 18 лет, работает в организации по трудовому договору. В этой организации им были поданы заявление и документы, подтверждающие его право на получение при определении налоговой базы стандартных налоговых вычетов, установленных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, в размере 400 руб. на него и по 300 руб. на каждого ребенка. Всего он имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 1000 руб. (400 руб. + 300 руб. х 2) за каждый месяц налогового периода до того месяца, в котором его доход, облагаемый по ставке 13 процентов, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб.
В организации ему начислен заработок, облагаемый налогом по ставке 13 процентов: 500 руб. - за январь; 700 руб. - за февраль; 1000 руб. - за март; 20 000 руб. - за апрель. В апреле месяце его доход, полученный по этому месту работы нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб.
За 3 месяца налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в сумме 3000 руб. (1000 руб. х 3 мес.).
При этом по доходам января - марта облагаемая база равна нулю, так как размер полагающегося стандартного вычета (3000 руб.) превышает полученный доход (2200 руб.).
При расчете облагаемого дохода за январь - апрель стандартный вычет будет предоставлен в полной сумме 3000 руб. и облагаемый налогом доход составит 19 200 руб. (22 200 руб. - 3000 руб.).
Согласно положениям статьи 218 НК РФ, для получения стандартных налоговых вычетов налогоплательщик предоставляет в организацию по месту его работы документы, удостоверяющие его право на эти вычеты, и письменное заявление о предоставлении вычета.
В соответствии с нормами трудового законодательства работодателем может быть юридическое или физическое лицо, заключившее трудовой договор (контракт) с физическим лицом, по которому работник (физическое лицо) обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель (юридическое либо физическое лицо) обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику по месту работы за каждый месяц налогового периода, в течение которого отношения между работником и работодателем определялись трудовым договором (контрактом).
3. С учетом изменений в статью 218 НК РФ Федеральным законом от 07.07.2003 N 105-ФЗ с 2003 года налогоплательщик вправе в течение налогового периода претендовать на стандартные налоговые вычеты, если он получает доходы, подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, у одного из налоговых агентов по его выбору.
Для этого налогоплательщику необходимо представить организации, в которой он получает доход, заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов и документы, подтверждающие его право на получение таких вычетов.
Пример 1. Налогоплательщик имеет троих детей. Он является инвалидом II группы. В течение 2003 года он получал доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, заключенным с тремя организациями:
- в мае за выполненную работу в Товариществе садоводов за период с февраля по март он получил вознаграждение в размере 30 000 руб.;
- в декабре 2003 года в Обществе получил вознаграждение в размере 50 000 руб. за выполненные в этом месяце работы.
- согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ, вычет в виде необлагаемого минимума дохода в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода;
- согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, вычет в виде расходов на обеспечение троих детей в размере 300 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором его доход превысит 20 000 руб.
На основании пункта 4 статьи 218 Кодекса этот налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в одной из указанных организаций по его выбору. Для этого ему необходимо представить в одну из организаций заявление и документы, подтверждающие право на вычеты. Если он не заявит в течение 2003 года о своем праве на вычеты в одну из этих организаций, то для их получения по окончании 2003 года он вправе подать налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства в отношении дохода, полученного в одной из указанных организаций.
Если налогоплательщик до окончания 2003 года представит заявление и соответствующие документы, подтверждающие его право на вычеты, в акционерное общество, то бухгалтерия этого общества должна произвести расчет налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц в отношении получаемых им в этом обществе доходов начиная с января 2003 года.
В нашем примере в акционерном обществе налогоплательщиком получен доход в размере 150 000 руб. Общая сумма стандартных налоговых вычетов, полагающихся этому налогоплательщику, составила 6900 руб. (500 руб. х 12 х 300 руб. х 3 х 1). Налог исчисляется по ставке 13 процентов с облагаемой суммы дохода 143 100 руб.
В отношении доходов, полученных налогоплательщиком в Товариществе садоводов и Обществе, исчисление налога производится с полученного дохода без предоставления стандартных налоговых вычетов.
4. Стандартные налоговые вычеты физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частную практику исходя из доходов, определенных на основании данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций.
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, для расчета налоговой базы и стандартных налоговых вычетов определяют за каждый месяц налогового периода разность между суммами дохода от осуществления деятельности и профессиональным налоговым вычетом, предусмотренным статьей 221 НК РФ.
Для расчета стандартных налоговых вычетов, установленных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, сумма дохода за минусом профессиональных налоговых вычетов определяется за каждый месяц налогового периода, поскольку право на такие вычеты предоставляется за те месяцы налогового периода, в которых чистый доход не превысит 20 000 рублей.
В течение налогового периода стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на такие вычеты.
Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем это предусмотрено данной статьей Кодекса, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, производится перерасчет налоговой базы и суммы налога на доходы.
1. Согласно статьям 210 и 219 НК РФ, для определения налоговой базы в отношении доходов, облагаемых налогом по налоговой ставке 13 процентов, налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на суммы фактически произведенных в налоговом периоде расходов на благотворительные цели, обучение, лечение, приобретение медикаментов по назначению лечащего врача. Указанные вычеты предоставляются в том случае, если указанные расходы им произведены за счет собственных средств.
Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. К декларации прилагаются документы, подтверждающие его право на социальные налоговые вычеты. В частности, к таким документам относятся:
документы, подтверждающие суммы полученного дохода и фактически уплаченного налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый период;
Перечисление денежных средств может производиться в безналичном порядке на основании письменного заявления налогоплательщика, представляемого в организацию, выплачивающую этому налогоплательщику доход. В этом случае документами, подтверждающими произведенные налогоплательщиком расходы, являются справка организации о произведенных по его заявлению перечислениях и платежное поручение на перечисление указанных в справке сумм с отметкой банка об исполнении. Если денежные средства перечислены непосредственно налогоплательщиком с его банковского счета, то произведенные им расходы подтверждаются банковской выпиской.
В случае внесения налогоплательщиком денежных средств наличными суммами в кассу организации подтверждающим документом является квитанция к приходному кассовому ордеру.
Социальные налоговые вычеты предоставляются к доходам того налогового периода, в котором налогоплательщиком фактически произведены расходы на перечисленные в статье 219 НК РФ цели. Если в одном налоговом периоде социальные налоговые вычеты не могут быть использованы, то на следующие налоговые периоды остаток вычетов не переносится.
2. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 219 НК РФ, социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде.
Для определения суммы расходов, принимаемых к вычету в установленном в статье 219 НК РФ пределе, учитываются полученные налогоплательщиком в налоговом периоде доходы, облагаемые налогом по налоговой ставке 13 процентов.
Пример 1. Налогоплательщик в январе 2001 года перечислил благотворительный взнос детскому дому в размере 150 000 руб.
В 2001 году он по месту работы получил заработок в размере 340 000 руб. Стандартные налоговые вычеты ему были предоставлены только за январь 2001 года в размере 400 руб. (согласно подп. 3 п.1 ст.218 НК РФ);
и в размере 300 руб. (согласно подп. 4 п.1 ст.218 НК РФ). С полученного заработка по месту работы был уплачен налог в размере 44 109 руб. (339 300 руб. х 0,13).
По окончании года этот налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию, к которой прилагает документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты и социальный налоговый вычет в связи с его благотворительными расходами.
Поскольку в 2001 году доход этого гражданина получен только по месту основной работы, то для расчета размера социального налогового вычета на благотворительность принимается его заработок в размере 340 000 руб. Социальный налоговый вычет в связи с его благотворительными расходами принимается в сумме 85 000 руб., что составляет 25 процентов от заработка (340 000 руб. х 0,25).